非居民企业所得税管理风险南沙国税局2012年4月.pptVIP

非居民企业所得税 管理风险 南沙国税局 2012年4月 非居民企业所得税税收管理风险 一 税务登记、税务资料报送的税务风险 二 纳税申报和税款缴纳的税务风险 三 经营决策和日常经营活动中的税收因素 一 税务登记、税务资料报送的税务风险 非居民企业类型： 承包工程作业和提供劳务（积极所得，即《企业所得税法》第三条第二款所得） 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得 （消极所得，即《企业所得税法》第三条第三款所得） 外国企业常驻代表机构 承包工程作业和提供劳务 承包工程作业和提供劳务 非居民企业（承包方）的报送要求 居民企业（发包方）的报送要求 权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得等消极所得 权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得等消极所得 非居民企业的报送要求 居民企业（扣缴义务人）的报送要求 二 纳税申报和税款缴纳的税务风险 二 纳税申报和税款缴纳的税务风险 例1 外商投资企业A于2012年3月1日通过董事会决议，决定于2012年3月30日前向股东分配税后利润100万元。A于2012年3月20日前来办理扣缴登记并申报扣缴所得税款。A企业是否存在违反税收规定的行为？ 例1分析 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 --《企业所得税法实施条例》第十七条 扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。 --《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第四条 国税发（2009）3号 例2 外国企业A于2011年向境内企业B公司派员工F提供长期管理服务。 A公司对F的工作拥有指挥权，并承担风险和责任。合同约定A公司月收费为3万元（A公司向F支付的薪金为2万元），于每年年度终了后3个月内向B公司收取。 A公司于2011年季度申报期间零申报，并于2012年第1季度申报36万元所得。 例2分析 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第二条：长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 引申： 《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》 第三十七条 对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 企业所得税法第三十七条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原则应当计入相关成本、费用的应付款项。 三 经营决策和日常经营活动中的税收因素 参考文件： *《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》（国税发[2010]75号 ） 关于常设机构判定，关联项目的判断标准，特许权使用费条款等 *《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函〔2009〕698号） …… 谢谢！ 联系邮箱 justxyh@126.com * * 自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。--《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第五条 2009国家税务总局令 19号 由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。 《税收征管法》第六十条条一款第（一）项；《税收征管法实施细则》第九十条 纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记﹑变更﹑注销。 政策规定 处罚依据 常见违法 违规行为 扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。--《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第四条 国税发（2009）3号 由税务机关应当自发现之日起三日内责令其限期改正，并可以处二千元以下的罚款。 《税务登记管理办法》第四十五条 扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记 政策规定 处罚依据 常见违法 违规行为 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务项目的，企业所得税按纳税年度计算、分季预缴，年终汇算清缴，并在工程项目完工或劳务合同履行完毕后结清税款。--《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》第十二条 2009国家税务总局令 19号 由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。 《税收征管法》第六十二条 纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报