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我国跨境电商税改方案全解读个人自用物品进境目前主要通过三种模式：跨境进口电商（B2C）、代购/海淘（C2C）、个人出境购物，在新政以前均统一适用的相同的税种—行邮税。2016年4月8日开始执行新的跨境零售进口税则，其中，跨境进口电商（B2C）适用新的跨境进口电商税，个人代购/海淘直邮（C2C）仍适用行邮税，但税率由原来的四档总体上调至三档。为此，中投顾问发布的《2017-2021年中国跨境电商市场深度调研及投资前景预测报告》详细测算了B2C、C2C不同模式下，新政前后税负变化；以及新政后B2C、C2C谁具有更大的税收优势，并且与一般贸易相比税收优惠是否依然存在。结果表明，1、在B2C模式下，低值品由于不再享受50元行邮税减免从而税负上升，而高值商品享受优惠跨境电商税、限售额提升进而税负下降；2、在C2C模式下，虽然依然享受50元税收减免，但由于税率总体上升导致税收门槛下降，50元税收减免范围下降，总体税负上升；3、对比新政后的B2C、C2C，B2C在高值品具有税收优势，而低值免税商品（例如84元以下的化妆品、167元以下的服装、334元以下的食品）在C2C具有税收优势；4、对比一般贸易，B2C以及C2C模式依然具有较强的税收优势，但在限额（单次2000元）以上的商品仍只能通过一般贸易实现进口。综上我们得出跨境进口相较一般贸易优势依然存在，并且行业内部将出现分化，即高值商品集中在B2C、低值免税商品集中在监管难度较大的C2C，因此即使C2C有偷税漏税行为发生，造成的税收损失也较低，甚至根本没有损失（C2C优势商品本来就是免税商品）。跨境电商进口税收新政一、B2C：跨境电商行邮税改跨境电商税（关税+70%消费税+70%增值税）税种发生根本性变化：原跨境进口电商适用行邮税，新政之后适用税种发生根本性变化，类比一般贸易征收“关税+消费税+增值税”三税合一的跨境电商税。图表　《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》主要内容数据来源：《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》新政前后税负影响：1、50元行邮税减免不再执行，原免税商品税负增加；2、超过征税门槛但低于原限额1000元的商品税率主要变化是，食品升、化妆品服装降；3、限额由1000元提升至2000元，原来受限的1000~2000元的商品进口不再受到限制或是一般贸易全额征税，税率降幅普遍在20~40%之间；4、需要指出的是，对于2000元以上的商品新政与旧政均按一般贸易征税，税负相同。图表　新政前后跨境电商爆款实际税负变化数据来源：中投顾问产业研究中心二、C2C：行邮税率调整上行2016年3月16日国务院关税税则委员会发布《关于调整进境物品进口税有关问题的通知》（2016年4月8日生效），行邮税由原来的10%、20%、30%、50%四档提升至15%、30%、60%三档，但仍沿用原行邮税中的50元行邮税减免、单次交易限额1000元。图表　C2C跨境进口税负新政前后对比数据来源：财政部三、新政后跨境进口C2C和B2C税负对比1、对于低于C2C征税门槛的商品而言，C2C更加具有成本优势，因为享受50元行邮税的减免；但同时由于C2C征税门槛下降，有的商品50元行邮税减免形同虚设，C2C具有竞争力的范围进一步缩小，集中在书报刊物、食品饮料及部分低值服装（167元）及化妆品（84元）等。2、B2C在高价商品有更强的竞争优势，即在价格高于C2C征税门槛或1000~2000元的商品；3、对于2000元以上的商品，B2C与C2C均按照一般贸易全额征税，税负相当。图表　新政后C2C及B2C跨境零售进口商品税负对比数据来源：海关总署，中投顾问产业研究中心跨境电商税收新政影响中投顾问发布的《2017-2021年中国跨境电商市场深度调研及投资前景预测报告》认为跨境电商税收新政带来的影响主要是：市场分化，高值、免税商品分别集中至B2C、C2C。一、市场分化：B2C定位高值、C2C定位免税由上文的对比分析可知，新政之后，B2C与C2C分别在高值、免税商品竞争力更强，市场将出现两级分化，低值免税商品逐步集中至C2C模式，而限额内高值商品逐步向B2C模式集中。由于市场的分化调整，C2C高价商品竞争力下降，主打限额内高价商品代购平台首先受到冲击，同时B2C在低价免税商品竞争优势下降，主打低值爆款进口B2C电商亦受到影响。二、对比一般贸易：新政后跨境进口税负仍存优势、发展空间大新政之后跨境电商税负依然比一般贸易存在巨大的优势，此外跨境电商模式缩减贸易中间环节，到消费者终端价格相较一般贸易有更大的成本优势。而且当前跨境进口市场处于蓝海期，消费者购物习惯尚待培养，大量的消费需求还有待释放。中投顾问长期看好跨境进口市场领域。图表　主要商品新政税负与一般贸易税负对比数据来源：海关总署，中投顾问产业研究中心