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长期股权投资经典例题解析 　　【例题·综合题】A公司于2016年～2016年有关投资业务如下： 　　A公司于2016年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1 000万元，公允价值为1 300万元；②可供出售金融资产账面价值1 200万元，公允价值为1 600万元。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。 　　投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。 借：长期股权投资——投资成本7 900 其他综合收益　　600 公允价值变动损益　　　700 贷：股本　　1 000 资本公积——股本溢价　　　4 000 交易性金融资产——成本　　300 ——公允价值变动　　700 可供出售金融资产——成本　　600 ——公允价值变动　600 投资收益　　2 000 借：长期股权投资——投资成本100 贷：营业外收入　　100 　　2016年B公司向A公司销售商品2 000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货，至年末，已经对外销售1 000件。2016年度B公司实现净利润为7 300万元。 调整后的净利润＝7 300－2 400/8－1 000×＝6 000 借：长期股权投资——损益调整1 200 贷：投资收益　　1 200 2016年末长期股权投资的账面价值＝8 000＋1 200＝9 200 　　2016年2月5日B公司董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4 000万元。 不编制会计分录。 2016年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2016年分配方案，按照2016年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5 000万元。 借：应收股利　　1 000 贷：长期股权投资——损益调整　　　1 000 　　2016年B公司因可供出售金融资产变动增加800万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。 借：长期股权投资——其他综合收益　160 ——其他权益变动　40 贷：其他综合收益　　160 资本公积——其他资本公积　　　40 　　2016年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1 000件商品，A公司已全部对外销售。2016年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本7 000万元，价款9 000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。2016年度B公司发生净亏损为20 000万元。会计处理如下： 调整后的净利润＝－20 000－2 400/8＋1 000－＝－21 200 借：投资收益　　　4 240　　 贷：长期股权投资——损益调整　　　4 240 2016年末长期股权投资的账面价值＝9 200－1 000＋160＋40－4 240＝4 160 　　2016年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4 000万元。 借：资产减值损失　160 贷：长期股权投资减值准备　　　160 　　2016年度未发生内部交易。2016年度B公司发生净亏损为20 900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回，且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元。 调整后的净利润＝－20 900－2 400/8＋200＝－21 000 应承担的亏损额＝21 000×20%＝4 200 长期股权投资账面价值＝4 000 实际承担的亏损额＝4 000＋60＋100＝4 160 未承担的亏损额＝4 200－4 160＝40 借：投资收益　　　4 160 贷：长期股权投资——损益调整　　　4 000 长期应收款　　　60 预计负债　　　100 　　到此为止，长期股权投资的账面价值＝0；长期股权投资的明细科目余额 长期股权投资—投资成本＝8 000 　　长期股权投资—损益调整＝1 200－1 000－4 240－4 000＝－8 040 　　长期股权投资—其他综合收益＝160 　　长期股权投资—其他权益变动＝40 　　长期股权投资减值准