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错账更正方法规范及小技巧 　　一、错账更正的相关规定 　　关于错账的更正方法，很多《基础会计》教材中都明确阐述有划线更正法、红字更正法与补充登记法三种。《会计基础工作规范》第六十二条规定“账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正：登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。由于记账凭证错误而使账簿记录发生错误，应当按更正的记账凭证登记账簿。” 　　《会计基础工作规范》第五十一条规定第五款规定，已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 　　以上这些错账更正方法的规定不够详尽，其适用条件仅局限于当期会计差错的更正，不能满足复杂多样的错账类型。所以笔者认为只有完善错账更正方法，才能应对复杂多样的错账，对错账更正的操作处理加以规范，运用“五问”技巧帮助财务工作者熟练掌握错账更正方法的理论知识和实务操作流程，以促使会计基础工作规范化。 　　二、错账更正方法存在的问题 　　1. 划线更正法不够完善，难以满足复杂多样的错账更正要求。划线更正法适用于记账凭证正确而登记账簿时发生错误的错账情形。记账凭证是用来确定会计分录的，会计分录包括三要素——账户名称、入账方向、入账金额， 记账凭证登记账簿时可能发生如表1中所显示的三种类型错误，但划线更正法只适用于类型A的错账更正。其他两种类型错误的更正未作具体说明。 　　2. 错账更正法的适用时间受局限。错账更正的三种方法适用于当期会计差错而造成账簿记录错误的情况，仅针对当期，未对以前年度会计差错更正方法进行具体阐述。 　　三、完善会计差错更正方法的建议及操作规范要求 　　1. 重新对划线更正法的操作规范加以扩展说明。原划线更正法仅适用于结账前发现的记账凭证正确仅账簿登记出现金额差错的情况，但若是出现本文前述的类型B与类型C的错误，原划线更正法让“将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字”的处理方法将无法更正其错误。此时对类型B的错误，应该将错误入账方向的数字划红线注销，而后在正确的方向栏内填写金额数字，并由记账人员在更正处盖章。对类型C的错误，应该将错误入账账户内的整行记录划红线注销，而后在正确的账户中填写正确的记录，并由记账人员在更正处盖章。 　　所以划线更正法应表述为：根据正确的记账凭证登记账簿时发生错误，应当将错误的文字或数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方、正确的方向栏内、正确的账户中填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。 　　2. 改补充登记法为蓝字更正法。原补充登记法的适用范围很小，仅应用于记账凭证的金额少记而导致的账簿错误类型。现改补充登记法为蓝字更正法，既可应用于记账凭证的金额少记而导致的账簿错误类型，又可应用于以前年度发生的重要会计差错并进行追溯调整，在其发现当期的财务报表中，同时调整会计报表的前期比较数据；还应用于以前年度因记账凭证错误造成账簿记录错误的不重要的会计差错，不需要调整会计报表相关项目的期初数，只调整发现当期与前期相同的相关项目。 　　四、错账更正方法中的“五问”小技巧 　　1. 一问是当期会计差错还是以往年度的会计差错？当遇到会计差错时，首先要作出的第一个判断就是：是属于当期会计差错还是以往年度的会计差错？ 　　如果属于以往年度的会计差错，且为不重要的前期会计差错，不需要调整会计报表相关项目的期初数，只调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目，属于不影响损益的，应调整本期与上期相同的相关项目。 　　如果属于以往年度的会计差错，且为重要的前期会计差错，则应于在发现当期的财务报表中调整前期比较数据，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，财务报表其他相关项目的期初数也应一并调整，如不影响损益，应调整财务报表相关项目的期初数。此时可以采用蓝字更正法。 　　2. 二问会计差错是登记账簿前还是登记账簿后发现的？如果会计差错是当期发生的，则需要继续分析是何时发现的会计