光华会计课程全套-12 收购与合并报表.pptVIP

Slide 1-## 超过50% 合并报表 20-50% 权益法 少于 20% 公允价值法 购买公司只发行普通股，这些普通股具有与该公司大部分流通在外有表决权的普通股对等的权利。购买公司用这些普通股与被购公司交换其所有有表决权的普通股。 每一个合并公司都是独立的，在之前两个年度内不是另一公司的附属公司或部门。 合并受某个业务影响，或根据某一特定计划在一年内完成。 合并之后，购买公司除正常的经营目的外，如在股票期权计划中发行股票，在六个月内没有回购其有表决权的普通股， 合并后的公司，在合并后的两年内，没有有意处置合并公司的大部分资产。 20% 的子公司股本 $ 8,000 20% 的子公司留存收益，在购买日 3,000 20% 的子公司留存收益的增加（$6,000)， 自购买日 1,200 减：20%的公司间利润（$2,000） (400) 少数股权合计 $11,800 收购和 合并报表 12 Slide 12-1 如果投资企业拥有少于被投资企业20％的普通股股票，且该股票的公允价值能随时确定，则可用公允价值法记录该投资。 公允价值法 公允价值法 Slide 12-2 在收到股利时，全部金额贷记入股利收入 现金 50,000 股利收入 50,000 成本法 Slide 12-3 如果投资企业拥有被投资企业少于20％的普通股股票，且股票公允价值无法随时确定，则以成本价记录该项投资。 权益法 Slide 12-4 若投资企业拥有被投资企业少于50％的有表决权股票，但能对被投资者的生产经营活动产生重大影响，则用 权益法记录这项投资。 权益法 Slide 12-5 Merkle 公司于1998年1月2日以$250,000取得 Pentel 公司25%的普通股。 投资 250,000 现金 250,000 Pentel公司1998年的净利润为$100,000。 投资 25,000 投资收入 25,000 25% of $100,000 假定Merkle公司 有重大影响力 权益法 Slide 12-6 1998年，Merkle公司收到来自Pentel 公司的股利$10,000。 现金 10,000 投资 10,000 注意：股利减少了投资额。 合并基础 Slide 12-7 持股比例 会计方法 Corporation B 联营 Slide 12-8 如果满足下列所有条件，属于联营： 继续! 还有两个条件 联营 Slide 12-9 如果满足下列所有条件，属于联营： 预计合并资产负债表 Slide 12-10 联营 购买 资产 现金和有价证券 $ 7,000 $ 7,000 应收账款 6,400 6,400 存货 8,200 8,200 流动资产合计 21,600 21,600 商誉 --- 1,500 固定资产，净值 13,400 14,500 资产合计 $35,000 $37,600 资产部分 预计合并资产负债表 Slide 12-11 联营 购买 负债和所有者权益 应付账款 $ 7,700 $ 7,700 其他流动负债 1,800 1,800 流动负债合计 9,500 9,500 长期负债 9,800 9,800 负债合计 19,300 19,300 普通股 (面值加实收资本) 3,200 8,500 留存收益 12,500 9,800 所有者权益合计 15,700 18,300 负债和所有者权益合计 $35,000 $37,600 负债和所有者权益部分 联营的会计处理 Slide 12-12 联营相当于两个企业举行“婚礼”。 只是将两张资产负债表按账面值简单相加，从而得到存续企业的合并资产负债表。 购买的会计处理 Slide 12-13 首先，将资产负债表中的可辨认净资产调整到公允价值。 固定资产账面值为$2.8 million， 但其公允价值为 $3.9 million。 合并后的固定资产账面显示为 $14.5 million。 购买的会计处理 Slide 12-14 其次，购买价超过调整价值后的可辨认净资产总额的那部分称为商誉，在