应付债券——利息调整.PPT

三者之间存在这样一个数量关系： 借款费用总额－资本化的借款费用=计入当期损益的借款费用 借款费用总额只需要根据当期实际发生的借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额计算确定即可。计入当期损益的借款费用可以根据上述等式来确定。因此，借款费用计量的关键在于如何计算确定每期应予以资本化的借款费用金额。 由于借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额在资本化确认的条件方面有所不同，下面根据我国准则的规定分别加以说明。 1）专门借款的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额的确定 我国准则规定，在资本化期间内，每一会计期间的为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定资本化金额。 根据上述规定，专门借款利息资本化金额的确定非常容易。 2）一般借款的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额的确定 我国准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 由此可见，专门借款发生的所有利息只要在资本化期间内，可以全部资本化。如果所使用的资金超过了专门借款金额，企业只应将真正用于购建或者生产的借款产生的利息资本化，因此，在确定每期一般借款利息资本化金额时，资本化的利息费用应该与资产支出相挂钩。 根据上述原则，在应予资本化的每一会计期间，所购建或者生产符合资本化条件的资产应予资本化的利息金额为至当期末止购建或者生产符合资本化条件的资产累计资产支出加权平均数乘以资本化率之积，其计算公式为： 每一会计期间一般借款利息的资本化金额=至当期末止购建或者生产符合 资本化条件的资产累计资产支出加权平均数×资本化率 （1）累计资产支出加权平均数的计算 累计资产支出加权平均数应按照每笔资产支出金额乘以资产支出占用的天数与会计期间所涵盖的天数之比计算确定。累计资产支出加权平均数具体的计算公式为： 累计支出加权平均数=∑［每笔资产支出金额×（每笔资产支出实际占用 的天数／会计期间涵盖的天数）］ “资产支出占用的天数”是指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。 “会计期间涵盖的天数”是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期间的长度。 这两个时间长度，按天数计算最为精确，但考虑到有时在资产支出笔数较多、支出发生比较均衡、会计报告期较长的情况下，计算工作量较大，因此从遵循成本——效益原则来讲，也可以在这种情况下，按照月份数来计算累计资产支出加权平均数。 ①如果企业按月计算应予资本化的借款费用，则应当以该月中每笔资产支出金额乘以每笔支出所需要承担借款费用的天数与当月天数之比,计算确定该月累计资产支出加权平均数。 ②如果企业按季、半年或年计算应予资本化的借款费用，应当以每笔资产支出金额乘以每笔支出所需要承担借款费用的天数与该季（半年或年）天数之比，计算确定该季（半年或年）累计支出加权平均数。 需要注意的是，在确定利息资本化金额时，也要用到 “资产支出” 这个概念，企业应该根据前面所述的 “资产支出” 的含义，界定每期资产支出数。 （2）资本化率的计算 准则规定，资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。 ①为购建或者生产符合资本化条件的资产只使用了一笔一般借款，资本化率即为该项借款的利率。 一般来说，在为购建或者生产符合资本化条件的资产只使用了一笔一般借款的情况下，该项借款的利率即为资本化率，如果这一项一般借款为采用面值发行的债券，则债券的票面利率即为资本化率。 当为购建或者生产符合资本化条件的资产折价或溢价发行了一笔债券时，此时即使只存在这一笔借款，也不能直接将债券的票面利率作为资本化率，而应重新计算债券的实际利率作为资本化率。 资本化率即实际利率的计算公式为： 资本化率=（债券当期实际发生的利息±当期应摊销的折价或溢价）／ 债券期初账面价值×100％ “债券当期实际发生的利息”是指当期按债券的票面价值乘以票面利率计算得出的利息金额。 “当期应摊销的折价或溢价”是指按实际利率法计算的折价或溢价的每期摊销金额。 “债券期初账面价值”是指每期期初