2015年最新股权让个人所得税政策解析.ppt

公司法第七十二条、 合同法第四十四条、 公司登记管理条例第三十五条、 征管法第十六条和第六十条 征管法实施细则第十一条、第十四条 税务登记管理办法第十八条和第十九条 个人所得税法和企业所得税法 * 股权转让行为的判定： 协议签订、履约情况、登记情况 * * 3.上市公司股权转让个税征纳所涉税法体系 3.1上市公司股权转让个税征纳政策解读 转让上市公司普通股 第八条 对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。 转让上市公司限售股 第一条 自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照财产转让所得，适用20%的比例税率征收个人所得税。 财税[2009]167号 3.2限售股转让的个税问题 限售股包括（第二条）： ①上市公司股权分置改革完成后股票复牌日之前股东所持原非流通股股份，以及股票复牌日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称股改限售股）； ②2006年股权分置改革新老划断后，首次公开发行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股（以下统称新股限售股）。 限售股的定义 应税所得额计算 个人转让限售股： 应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费） 应纳税额=应纳税所得额×20% 特别提醒： 如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。 限售股征收个人所得税计算方法 方法一： 证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股，证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价，或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入。按照计算出的转让收入的15%确定限售股原值和合理税费，以转让收入减去原值和合理税费后的余额按20%税率，计算预扣预缴个人所得税额。 方法二： 证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股，按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费，以实际转让收入减去原值和合理税费后的余额按20%税率，计算并直接扣缴个人所得税额。 限售股优先原则： 纳税人同时持有限售股及该股流通股的，其股票转让所得，按照限售股优先原则，即转让股票视同为先转让限售股，按规定计算缴纳个人所得税。 4.股权转让特殊规定 承债式股权转让 公司原全体股东通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按财产转让所得项目征收个人所得税。 国税函﹝2007﹞244号 应税所得的确定方式 方式一： （一）原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配 应纳税所得额 =（原股东股权转让总收入-原股东承担债务总额+原股东所收回的债权总额-注册资本额-合理税费）*原股东持股比例 方式二： （二）原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的 应纳税所得额 =原股东分配取得股权转让收入+原股东清收公司债权收入-原股东承担公司债务支出-原股东向公司投资成本 应税所得的确定方式 四、股权转让案例分析 主管税务机关对股权转让的关注要点 4.1股权转让收入方面 1、所需检查主要资料：股权转让合同、转让时点企业财务报表、固定资产、无形资产原值、净值明细账、评估报告（房屋评估、土地评估、资产评估、会计师事务所等评估报告）、收款凭据（个人收款收据、银行卡收款凭据） 2、检查事项：转让收入价格的合理性、收款方式合理性 ①审阅企业财务报表、固定资产、无形资产原值、净值明细账中“知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额”比例达资产总额50%以上； ②审阅企业财务报表：资产负债表中“所有者权益合计”金额即为账面净资产金额；将此金额与转让收入价格进行比较，确认是否为平价、溢价、折价转让； ③以评估净资产金额或者账面净资产金额作为转让收入金额即计税依据。 ④检查收款方式合理性：收到大额转让收入，应检查是否为银行转账方式，若大额为现金支付即为不合理。 案例1 固定资产问题 某企业2012年12月签订合同，从一家房地产公司购入一块教育用地（36亩）及附属的已建成的教学楼（建筑面积3266平），协议约定成交价1500万，企业实收资