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浙江工商大学MBA财务会计案例 案例1 练习目的：货币资金的核算 资料：丽华自选商场对其现金交易采取下例处理程序： （1）商场内的现金较易由四位柜台小姐操作二台收银机收存现金。 （2）为保险起见，每个收银机的钱数只要超过5000元，即收入财会科的—未上锁的抽屉中，直到当天下午存入银行为止。 （3）每日下午营业结束后，由会计人员清点抽屉中现金并存入银行。 （4）商场内所有的支出由商场经理—人审核，并由财务经理签发支票。 （5）每月由会计人员编制银行存款余额调节表。 要求：假定由你对丽华自选商场的现金交易处理程序进行审核，你认为现行的现金交易内部控制制度有何缺点，并提出你的建议。 答:现行的现金内控程序有以下不妥之处： 收银机应由专人操作，不应由四人操作二台。四位柜台小姐操作二台收银机收款，发生错误时，难以分清责任。在现有情况下，收银员交接收银机时因应仔细清点机内现金，以分清责任。 收入现金不应随意放置，应由专人负责接收。 会计人员不应管理现金，此项工作应由现金出纳经手。 财务经理不可一人既审核又签发支票，二项工作应分工。 案例2 练习目的：存货的核算 资料：宏达公司拟全盘收购伟业公司，双方在议价时，伟业公司经理强调逐年上升的销售毛利和毛利率，并认为这是很有利的经营因素。伟业公司过去三年的销售毛利情况如下： 2001年 2002年 2003年 销售额 620000 650000 680000 销售成本 434000 442000 448800 销售毛利 186000 208000 231200 销售毛利率 30% 32% 34% 明诚会计师事务所受聘调查伟业公司的财务报告及会计记录公允性，发现除了下列事项外，各项记录无何不妥：（1）2001年的期末存货低估了12400元；（2）2003年的期末存货高估了40800元，公司采用定期盘存制，上述错误在李明调查之前并未发现。 要求：根据以上资料及明诚会计师事务所的调查结果，对伟业公司经理的看法提出你的评价。 答：先对存货的估算错误进行调整，在此基础上计算调整后的销售毛利率，再对之评价。 期初存货+本期增加存货—期末存货=本期减少存货 （1）由于2001年期末存货低估12400元，导致本期销售成本高估12400元，销售毛利低估12400元，调整后2001年销售毛利为198400元。成本为421600元，毛利率为32% （2）2001年期末存货低估12400元，即2002年期初存货被低估了12400元和2002年销售成本低估12400元，导致2002年毛利高估了12400元，调整后2002年的毛利为195600元。毛利率为30% （3）2003年期末存货高估了40800元，即销售成本低估40800元，销售毛利高估40800元，调整后2003年的毛利为190400元。成本为489600元，毛利为28% 调整后的销售毛利率如下： 2001年 2002年 2003年 销售额 620000 650000 680000 销售成本 421600 454400 489600 销售毛利 198400 195600 190400 销售毛利率 32% 30% 28% 评价：该公司近三年的毛利率和销售毛利均是逐年下降的。 案例3 练习目的：固定资产的核算 资料：刘平想购买—家公司，并已找到了两家条件相仿的求售公司。两家公司均成立于二年前，资本额为400000元。两公司均有—间厂房和若干机器，占资产的比例相同，厂房的原始成本为2000000元，估计可使用20年；机器的原始成本为100000元，估计可使用10年，残值省略不计。 甲公司采用直线法折旧，乙公司采用双倍余额递减法折旧。至于其他会计方面，两公司甚为相似。两公司的产品性质与营业特征完全相同。 从审核过的二年财务报表上，得知净利情况为： 年份 甲公司 乙公司 1 120000 110000 2 140000 136000 两公司的出售价相近。由于甲公司的利润率—直较高，刘平选择甲公司。另—方面，乙公司现金较多，而且营运资金情况较佳，给他留下深刻的影响。 要求：如果你是—家投资咨询公司的经理，刘平请教你应选择购买哪—家公司，请把你的判断告诉刘平。 答: 判断前应将甲乙公司的净利计算调整为统一口径，然后才可判断。 采用直线法计提折旧时，其两年的折旧额为： （2000000÷20+100000÷10）×2=220000元。 采用双倍余额递减法计提折旧时，其两年的折旧额为： 第一年折旧额2000000×20%+100000×20%=220000元， 第二年折旧额（2000000-200000）×20%+（100000-20000）×20%=196000元， 两年的折旧额合计为：416000元。 双倍余额递