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注：CAS——the China Accounting Standards 讲解：宋桂娥 二OO八年三月 企业会计准则Accounting Standards for Business Enterprises No.9职工薪酬Employee compensation §参考IASC之19号——雇员福利Employee Benefits 范围与框架 CAS9范围 职工薪酬准则适用于企业对涉及职工个人利益的经济待遇规范之用，也就是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 CAS9不适用于企业年金基金和以股份为基础的薪酬项目。企业年金基金适用第10号（企业年金基金）、以股份为基础的薪酬则适用第11号（—股份支付）。 框架结构 CAS9分总则、确认和计量、披露3章，共8条。 总则：第1-3条，包括准则的目的、依据、职工薪酬的定义、内容、适用范围 确认和计量：第4-6条，各种薪酬的确认和计量标准 披露：第7-8条，包括在附注中应披露的信息 职工薪酬的定义与构成内容 职工薪酬，是指企业为获得职工（注意：所指有广泛性——三类人）提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬构成内容包括： 职工工资、奖金、津贴和补贴 职工福利费（不再按14%计提，而是按照企业制订的职工福利计划计提和使用） 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（企业为职工购买的商业保险） ； 企业按照企业年金计划进行的缴费(补充养老保险) ,也属于企业职工薪酬范围 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利 ① 企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 ② 企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产，或租赁资产供职工无偿使用（如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供医疗保健等服务） ③ 向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等（如以低于成本的价格向职工出售住房、以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健等服务） 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 是指在职工劳动合同尚未到期之前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予职工的经济补偿,或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所称的辞退福利。辞退福利类似于《劳动法》中规定的经济补偿金 其他与获得职工提供的服务相关的支出 例如，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权、带薪休假等 职工薪酬的确认 基本规定 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,除辞退福利全部计入当期管理费用以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期费用，同时确认为一项负债(应付职工薪酬) 特别注意 非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬,不应计入存货成本, 而应当在发生时确认为当期损益 能否计入固定资产或无形资产成本的原则,根据CAS4固定资产和CAS6无形资产确定 难以确定直接对应的受益对象,均应当在发生时计入当期损益 职工薪酬的计量（1） 货币性职工薪酬 对于货币性薪酬,在确定应付职工薪酬和应当计入成本费用的职工薪酬金额时,企业应当区分两种情况: 具有明确计提标准的货币性薪酬，按照明确标准计算确定应承担的职工薪酬义务后,再根据受益对象计入相关资产的成本或当期费用 如：五险一金、工会经费、职工教育经费等 没有明确计提标准的货币性薪酬，应当根据历史经验数据和自身实际情况,计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额 如：困难补助、误餐补贴等 非货币性职工薪酬 企业向职工提供的非货币性职工薪酬,应当分别情况处理: 以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 ，应当按照该产品的公允价值和相关税费，通过“应付职工薪酬”科目计量和归集当期应计入成本费用的非货币性薪酬金额,以确定完整准确的企业人工成本金额 。其中，自产产品还要确认主营业务收入,结转销售成本等处理 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬 职工薪酬的计量（2） 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 企业有时以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务应当将出售价款与成本的差额(即相当于企业补贴的金额)分别情况处理: 例子 以低于成本的价格向职工出售住房 以低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等 (1)如果有合同或协议约定职工享受了补贴的商品或服务