研发费税前加计扣除培训课件(讲课版)4.ppt

3、特殊情况的处理 专项拨款不得加计扣除? 取得的相关政府部门拨付的财政资金，作为不征税收入进行核算，发生的费用均不得作为研发费用享受加计扣除的税收优惠，也不得作为费用在企业所得税前扣除。 企业从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款，在计算研发费用加计扣除时应予以剔除。 * * 4. 提交可加计扣除研发费的资料 费用化处理： XX研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表 分研发项目提交 资本化处理： 国家政策未明确，在2014年版纳税申报表加计扣除表中，需要区分当年、以前年度无形资产摊销。 广州：无形资产成本核算说明 对委托开发项目： 由受托方提供：受托方研发项目费用支出明细情况 * 5、案例 例：2013.1.1，甲公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司生产产品的生产技术。本年度该公司在研究开发过程中发生材料费500万元、人工工资100万元，以及其他费用400万元，总计1000万元。假定： （1）研发费用均不符合资本化条件，全部计入当期损益； （2）研发费用均符合资本化条件，该专利技术于2014年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销； （3）研发费中符合资本化条件的支出为600万元，该专利技术于2014年1月达到预定用途，并采用直线法按10年摊销。 * （1）第一种情况的处理： 2013年,当各种研发费用发生时： 借：研发支出---费用化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,000 会计期末： 借：管理费用-研究开发费 10,000,000 贷：研发支出---费用化支出 10,000,000 税务处理： 2013年度据实扣除研发费1000万，可加计扣除500万（1000×50%），据此可以少缴所得税125万（500×25%） * （2）第二种情况的处理： 2013年当各种研发费用发生时： 借：研发支出--资本化支出 10,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,000 2013年末，因该专利技术未达到预定用途，无须结转“研发支出--资本化支出”账户。 * 2014年1月，该专利技术达到预定用途时： 借：无形资产 10,000,000 贷：研发支出----资本化支出 10,000,000 从2014年开始，分10年平均摊销： 借：管理费用 1,000,000 贷：累计摊销（10,000,000/10） 1,000,000 税务处理： 2013年度研发投入1000万，全部资本化，因此2013年度不能扣除研发费，也不能加计扣除。 从2014年开始，10年之内每年在据实摊销100万基础上，可加计摊销50万，每年少缴所得税12.5万（500×25%），10年少缴所得税125 （12.5×10）万。 * (3) 第三种情况的处理： 2013年当各种研发费用发生时： 借：研发支出---费用化支出 4,000,000 ---资本化支出 6,000,000 贷：原材料 5,000,000 应付职工薪酬 1,000,000 银行存款 4,000,000 2013年每月末，将费用化支出转入“管理费用”账户（此处做的是一笔汇总分录），由于资本化支出部分未达到预定用途，无须结转“研发支出—--资本化支出”账户。 借：管理费用 4,000,000 贷：研发支出---费用化支出 4,000,000 * 2014年1月，该专利技术达到预定用途时： 借：无形资产 6,000,000 贷：研发支出----资本化支出 6,000,000