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一、选题背景及意义(一)、选题的背景1993年我国借鉴国际会计准则和美国会计准则, 结合我国当时的实际情况, 颁布了!企业会计准则。, 准则中提出了六大会计要素的定义, 构建了我国的基本计准则,指导了会计实务工作。但随着新的经济业务不断出现和我国具体准则的陆续出台, 基本准则中会计要素的定义越来越显示出其局限性。2000年国务院发布的!企业财务会计报告条例。重新定义了六大会计要素, 使六大会计要素的定义有了很大的改进。但是我国会计准则一直没有引入利得和损失概念。我国准则将收入、费用要素定义为小口径,而且将利得、损失所指的对应事项如营业外收支等归纳在利润要素之中。这就导致动态会计等式 “收入- 费用=利润 ”不成立。或者理解为等式中收入与费用是大口径,与六大会计要素中收入与费用的内涵不一致, 但前者超出后者的部分正是利得和损失。会计要素之间本应存在的钩稽关系受到了破坏。2006年财政部发布的企业会计准则——基本准则,借鉴了国际和西方发达国家的做法, 首次引入了利得与损失( ga ins And Losses) 的概念, 没有将其作为独立的会计要素, 而是作为利润和所有者权益要素的组成部分, 动态会计等式变成了“收入- 费用+ 直接计入当期利润的利得和损失= 利润”。不仅要求企业提供经营性的收支——营业收入与费用, 也要求企业提供非经营性的收支——利得与损失, 增加了会计信息的相关性。(二）选题的意义和原会计准则相比，我国新会计准则对于“收入”、“费用”、“利润”三要素的内涵进行了较大的调整，具有重要的意义。首先，引入了利得的概念，对收入进行了补充；其次，利得与损失作为财务报表子要素的增加，将非经常性损益由表外披露改为表内确认，使得权益的变动情况得到了更全面的反映。再者，通过各国准则对比可以看出，利得与损失要素是国际公认的概念，只是内涵各有不同，将其引入我国准则体系，体现出我国会计准则与国际协调的决心。二、国内外研究动态（一）国内外发展的历史及现状1．国外相关研究国际上著名的会计学教授艾哈迈德·里亚希-贝克奥义认为，以现时入账价值评估资产与负债的价值会产生现时损益，因为他们在被个公司持有的一段时间内，入账价值会发生变化，其变化的差额即为持有损益。现时入账价值是指为了获得同样或等价的资产所需现金或现金等价物的金额，包括以用资产的重置成本和在生产成本。国际会计准则委员会将持有的损益称为利得与损失，在《编制财务报表的框架》中指出，收益包括损失和利得。利得指满足收益的定义，但可能是也可能不是在企业正常经营过程中产生的其他项目。如利得包括了那些变卖非流动资产产生的收益，也包括有价证券价值重估所产生的收益和长期性资产账面价值加所产生的收益。美国财务会计准则委员会(FASB)第6号财务会计概念公告中，将利得和损失作为基本的财务报表要素，并将利得(Gains)定义为“某一个体除来自于营业收入或业主投资以外，来自于边缘性或偶发性交易，以及一切影响企业的其他交易和其他事项与情况的业主权益(或净资产)的增加”。而损失(Losses)则为“某一个体除出于费用或派给业主款以外，来自于边缘性或偶发性交易，以及一切影响企业的其他交易和其他事项与情况的业主权益(或净资产)的减少”。收入和费用都是狭义的概念，收入不包含利得，费用也不包含损失。2、国内相关研究2006年财政部发布的!企业会计准则-—— 基本准则。,借鉴了国际和西方发达国家的做法, 首次引入了利得与损失( Ga ins And Losses) 的概念, 没有将其作为独立的会计要素, 而是作为利润和所有者权益要素的组成部分, 动态会计等式变成；“收入- 费用+ 直接计入当期利润的利得和损失= 利润”不仅要求企业提供经营性的收支营业收入与费用, 也要求企业提供非经营性的收支—— 利得与损失, 增加了会计信息的相关性。钱逢胜, （2007）阐述了对公允价值会计中未实现利得和损失的确认与报告的必要性,然后对未实现利得和损失确认与报告的国际惯例以及我国新企业会计准则的相关要求进行了介绍和评价, 提出了改进未实现利得和损失确认与报告的建议。邵天营(2008)本文首先阐述了对公允价值会计中未实现利得和损失的确认与报告的必要性,然后对未实现利得和损失确认与报告的国际惯例以及我国新企业会计准则的相关要求进行了介绍和评价, 提出了改进未实现利得和损失确认与报告的建议利得和损失分为直接计人所有者权益王松年（2006）认为利得和损失以及直接计人当期利润的利得和损失。直接计人当期利润的利得和损失．是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。通常通过“营业外收入”、“营业外支出”及“公允价值变动损益”科目核算。直接计人所有者权益的利得和损失．是指不应计入当期损