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第十二章 合伙和分支机构会计PAGE PAGE 1第十二章 合伙和分支机构会计一、专题拓展及案例专题拓展一 安全清算表的编制与应用 分期分配清算的方法有现金分配计划法和安全清偿表法。安全清算表的基本思路是：（1）在每次分配现金时，假设所有的非现金资产均可能有损失，即无法变现；（2）预留部分现金支付可能发生的或有损失；然后在各合伙人均无法行使“无限”责任的基础上，测算各合伙人承担上述损失(将其视为实际的损失)以及履行“连带”责任后权益的变动情况及其结果，找出具体权益余额的合伙人为此现金分配的对象。现举例说明： 某合伙企业清理过程中，第一次分配现金前的资产负债表见表1，该合伙企业合伙人损益分配比例为4：4：2。表1 资产负债表 单位：元资产金额负债及所有者权益金额现金80 000合伙人借贷—B贷款60 000合伙人借贷—A借款40 000合伙人资本——A60 000固定资产（净值）100 000合伙人资本——B82 000合伙人资本——C18 000合计220 000合计220 000根据上述资料编制安全清算表，见表2。表2 安全清算表 单位：元项目可能损失A（40%）B（40%）C（20%）合伙人权益非现金资产损失100 00060 000（40 000）142 000（40 000）18 000（20 000）或有事项损失40 00020 000（16 000）102 000（16 000）（2 000）（8 000）C可能产生的损失4 000（5 000）86 000（5 000）（10 000）10 000A可能产生的损失（1 000）1 00081 000（1 000）80 000 分析安全清算表：①合伙人承担损失能力分析的基础是合伙人在合伙企业的权益，而不仅仅是资本余额，如乙的权益是142 000元(82000+60 000)，而不是82000元；②合伙人承担损失的能力的顺序为：B、A、C，即B最强；③合伙人无清偿能力，即不能行使无限责任，而行使了连带责任，即C的权益无法承担的损失由A、B承担，A的权益无法承担的损失由B承担；④当获得80000元以内的现金时应给B分配；⑤在分配80000元现金时，分别冲抵B的贷款账户和资本账户。 第一次分配现金的会计分录为： 借：合伙人借贷—B贷款 60 000 合伙人资本—B 20 000 贷：现金 80000 分配了现金后的资产负债表见表2。之后出售了非现金资产获得现金，实施分配前再按上述程序进行。 表3 资产负债表 单位：元资产金额负债及所有者权益金额合伙人借贷—A借款40 000合伙人资本——A60 000固定资产（净值）100 000合伙人资本——B62 000合伙人资本——C18 000合计140 000合计140 000专题拓展二 有期初存货情况下的会计处理该公司20x6年年初分支机构存货的有关资料为： “总公司往来（存货）”账户的余额为22000元(其中成本为20000元)。 20x6年总公司与分支机构存货采用永续盘存制，且按转移价格计价，按先进先出法结转销售产品成本。 总公司与分支机构20x6年发生下列会计事项： (1)分支机构向外界赊购商品，采购成本为100 000元； (2)总公司运交分支机构商品的成本计140 000元，转移价格为154 000元； (3)总公司转来应由分支机构负担的营业费用计24 000元； (4)分支机构支付营业费用6 000元； (5)分支机构赊销商品120 000元，现销商品60000元；其中总公司运来商品成本（按转移价格反映）88 000元，向外界赊购商品68 000元。 (6)分支机构将超过备用金20 000元以外的现金全部交付总公司；(7)20x6年年末分支机构期末存货为156 000元，其中包括总公司运来的商品88 000元，分支机构采购存货68000元。本期销售总公司运来商品成本（按转移价格反映）88 000元（22 000+154 000—88 000）；本期销售分支机构采购商品成本32 000元（100 000—68 000） 1．根据上述会计事项所作的会计分录如下：总公司账册 分支机构账册 ① 借：存货 100 000