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第二章　采购与付款循环审计　　（一）本业务循环的性质　　1.掌握采购与付款循环中的主要内部控制措施　　2.熟悉采购与付款循环的业务流程　　（二）业务循环内部控制测评和审计目标　　1.掌握采购与付款循环内部控制测评的步骤与方法　　2.掌握采购与付款循环的审计目标　　（三）应付款项审计　　掌握应付款项审计的方法与内容　　（四）固定资产审计　　掌握固定资产审计的方法与内容　　 第一节　本业务循环的性质 熟悉请购订购请购订购验收供货商请款退货折让处理付款审核入账采购与付款循环简图　　三、业务循环中的内部控制（重点，3方面内容：职责分工、信息传递、实物控制）　　1.职责分工　　主要职责分工有：　　（1）提出采购申请与批准采购申请相互独立，以便加强对采购的控制；　　（2）批准请购与采购部门相互独立，以防止采购部门购入过量或不必要物资而对企业整体利益产生损害；　　（3）采购审批、合同签订、合同审核相互独立，防止虚列支出；　　（4）验收部门与财会部门相互独立，保证按真实收到的商品数额登记入账；　　（5）应付款项记账员不能接触现金、有价证券和其他资产，以保证应付款项记录的真实性、正确性；　　（6）内部检查与相关的执行和记录工作相互独立，以保证内部检查的独立性和有效性。　　2.信息传递程序控制　　建立健全采购与付款循环相关的内部控制，要求管理当局对与此循环相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：　　（1）授权程序。　　①企业内部建立分级采购批准制度；　　②只有经过授权的人员才能提出采购申请；　　③采购申请经独立于采购和使用部门以外的被授权人的批准，以防止采购部门购入过量或不必要的商品，或者为取得回扣等个人私利而牺牲企业利益；　　④签发支票要经过被授权人的签字批准，保证货款是以真实金额向特定债权人及时支付。　　（2）文件和记录的使用。为了满足业务审批、财产保管、便于记录的要求，要合理设计并使用各种文件和记录。　　收到购货发票时，财会部门应将发票上所记的商品规格、数量、价格、条件及运费与订购单、验收单上的有关资料核对相符后入账；对关键性凭证要预先编号，由经手人按编号归档保存，并由独立人员定期检查存档文件的连续性；订购单中要有足够的栏目和空间，详细反映订货要求；建立付款凭单制，以付款凭单作为支付货款的依据；设置采购日记账，及时完整记录所有采购业务；对每一供应商设立应付款项明细账，并与总账平行登记。　　（3）独立检查。由独立于业务经办的人员对卖方发票、验收单、订购单、请购单进行独立检查，确保实际收到的商品符合订购要求。如：按月向供应商取得对账单并与应付款项明细账核对调节，定期检查采购日记账与总账、应付款项明细账与总账、银行存款日记账与总账金额是否一致，出现差异时，应编制调节表进行调节。　　3.实物控制　　采购与付款业务中的实物控制包括两个方面，一方面加强对已验收入库的商品的实物控制，限制非授权人员接近存货。验收部门人员应独立于仓库保管人员，同时加强对发生的退货的实物控制，货物的退回要有经审批的合法凭证。　　另一方面限制非授权人员接近各种记录和文件，防止伪造和篡改会计资料。特别应注意对支票的实物控制，不得让核准或处理付款的人接触；未签发的支票应予以安全保管；作废的支票予以注销或另加控制，防止重复开具发票。第二节　业务循环内部控制测评和审计目标　　一、业务循环内部控制测评（5个方面内容）　　1.了解并描述采购与付款业务的内部控制　　查阅采购保管付款等方面制度文件；走访并实地观察各部门；观察验收部门是否独立于仓库保管和记账职责、采购职责是否独立于批准采购部门、验收部门。经过调查了解，结合文字描述、内部控制调查表或流程图方式，将内部控制情况记录在审计工作底稿中。　　2.抽查部分采购业务　　检查与验证的内容包括：　　（1）核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。　　（2）核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。　　（3）检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。　　（4）抽验部分付款凭单，检查其是否附有请购单、订购单、验收单，付款凭单和验收单是否连续编号，验证验收环节的有效性和计算的正确性。　　（5）核对采购合同、卖方发票、验收单与入库单是否一致。　　（6）检查购入材料计价正确与否，被审计单位采用永续盘存制核算时，复核计价正确性。　　3.付款环节的测试　　抽查应付款项偿付业务，查明其付款的依据是否正确无误，付款及记录、过账是否及时，对应账户是否正确，有关现金折扣的处理是否符合规定。　　（1）了解应付款项记录、付款业务是否分开，了解有关凭证的传递过程；应付款项总账与明细账是否由不同人员记录；应付款项记录人员与出纳员的职责是否分开。　　（2）抽