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递延所得税资产对财务报表影响探讨 　　【摘 要】递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异，确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。未来期间能否取得的足够的应纳税所得额，主要取决于企业管理层的主观判断，极有可能成为企业操纵利润的工具。本文主要研究递延所得税资产的确认和计量，分析递延所得税资产对财务报表的影响，以期提高企业递延所得税资产的确认、计量与披露公允性。 　　【关键词】递延所得税资产；财务报表；影响 　　我国企业会计准则规定企业应当采用资产负债表债务法进行所得税核算，从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定当期所得税费用。 　　一、递延所得税资产的确认和计量 　　（一）递延所得税资产产生 　　递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。 　　可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 　　1.资产的账面价值小于其计税基础 　　当企业发生计提各项资产减值准备；固定资产折旧、无形资产的摊销大于税法的折旧、摊销；金融资产的公允价值下降，内部交易形成未实现利润等交易或事项时，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益，符合有关条件时，应当确认相关的递延所得税资产。 　　2.负债的账面价值大于其计税基础 　　因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债等，会导致未来期间按照税法规定与负债相关的全部或部分支出可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，符合有关确认条件时，应当确认相关的递延所得税资产。 　　3.未作为资产、负债确认的项目所产生 　　某些交易或事项发生以后，不符合资产、负债确认条件，如果将其视为资产，其账面价值为0，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零小于计税基础之间的差异也构成可抵扣暂时性差异。如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出、职工教育经费等。 　　4.对联营企业和合营企业等的投资所产生 　　对联营企业和合营企业等的投资采用权益法核算，在被投资单位发生亏损时，长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。当该差异在可预见的未来很可能转回；并未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。 　　5.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减 　　虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 　　（二）递延所得税资产的确认和计量 　　1.递延所得税资产的确认 　　确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。递延所得税资产的确认依赖于企业未来应纳税所得额的可获得性。如果企业在未来不能获得足够多的应纳税所得额，即使本期产生了可抵扣暂时性差异，也不能确认递延所得税资产。 　　在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时，应考虑企业在未来期间通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额以及以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加的应纳税所得额。 　　2.不确认递延所得税资产的情况 　　某些情况下，企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产，例如融资租赁中承租人取得的固定资产入账价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异，按照会计准则规定不确认相应的递延所得税资产。 　　3. 递延所得税资产的计量 　　确认递延所得税资产时，应当以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。 　　企业在确认了递延所得税资产以后，资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。 　　当适用的所得税税率发生变化，企业应对已确认的递延所得税资产重新计量。 　　二、递延所得税资产对财