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新破产法对破产会计影响及思考 　　一、新《破产法》对破产会计的影响 　　 　　破产会计是在破产法的直接指引下，以会计基本原理和方式为主线所形成的融合性学科，破产会计是指在对破产企业进行和解、整顿、清算的过程中进行管理、监督、会计核算与控制的一项经济管理活动。破产会计是随我国破产法律制度的发展而不断发展和形成的。相对传统会计而言，2006年新修订的《中华人民共和国企业破产法》(以下简称新《破产法》)增加了很多新的制度设计，这必然会对破产会计产生深刻地影响。 　　与旧法相比有很大的变化，与破产会计密切相关的主要变化如表1所示。 　　 　　(一)对破产会计实施主体的影响 会计主体是会计为之服务的特定对象，它界定了会计人员进行会计核算所采取的立场及空间活动范围。新《破产法》引入了破产管理人制度，对人民法院裁定受理的破产案件，破产会计的实施主体从原《破产法》的破产企业、破产清算组变成了破产管理人；由于新《破产法》增加了债务人和解的制度并引入了重整制度，申清和解和重整的破产会计主体为申请和解和重整的企业。第一，破产管理人主体。破产管理人指人民法院裁定受理破产申请后，依法成立的、全面接管破产财产并对其负责保管、清理、估价、处理和分配等清算事务的专门机关。破产管理人的职责范围主要包括：(1)与破产财产的占有相关的职责。接受破产人移交的财产及有关财产状况的说明书、债权债务清册以及与财产有关的账册、资料、文书、印章；接受第三人对破产人的财产给付，并纳入破产财产；询问破产人并进行关于财产、业务的调查。(2)与破产财产的管理相关的职责。在破产清理必要的范围内，继续破产人的营业；对破产宣告时末履行的合同决定解除或继续履行；撤销权、抵销权、别除权的行使，取回权的承认；诉讼权；请求召开债权人会议。(3)与破产财产的变价、分配相关的职责。破产管理人在企业破产实施中成为了全权、全面管理破产企业资产的经营管理的实施主体、会计主体。第二，申请和解企业主体。新《破产法》关于和解制度的规定中，最重要的是将和解程序单独作为一个程序，债务人可以直接向人民法院提起申请和解，此时破产会计的实施主体为申请企业。第三，申请重整企业主体。新《破产法》增设的企业重整制度，作为再建型的债务清偿程序，是一种债务人企业自救的制度设计。第73条规定，“在重整期间，经债务人申请，人民法院批准，债务人可以在管理人的监督下自行管理财产和营业事务”。此时，破产会计主体为重整企业。 　　 　　(二)对破产会计?容的影响 新《破产法》引入破产重整与和解制度，取代了传统的和解整顿制度，使破产会计的构成发生了变化。此时，破产会计包括了和解会计、重整会计和破产清算会计三个主要部分。第一，和解会计。和解会计指进入破产程序的债务人与债权人之间有关和解方面的会计管理与会计核算工作。根据破产法的规定，将和解会计分解为和解申请、和解的审查与表决、和解的成立三个部分的会计工作内容。(1)和解申请会计。新《破产法》规定，“债务人申请和解应当提出和解协议草案”。和解申请会计的核心问题是和解协议草案内容的设计、测算与评价，难点在于各项条款兑现的可行性分析论证，包括企业内部环境与外部环境的正确估价、未来有关因素的变动方向和变动幅度的合理预测等。(2)审查与表决会计。人民法院审查和解申请，并裁定和解的应召集债权人会议审议和解协议草案，审议的内容和重点主要包括和解原因的可靠性、债权清册的真实性、和解措施的可行性、和解期限的合理性、偿债方案的公正性以及担保方式的有效性等。此时会计工作重点在于各方对债权债务的确认和和解协议的科学性和理性。(3)和解会计。债务人正式进入和解程序后，确保按照和解协议组织各项财务活动，增大现金流入量、控制现金流出量，保证和解协议全面、按期履行；或者及时调整财务策略，实现和解协议目标。第二，重整会计。重整会计指对进入破产重整程序的企业依法进行债务调整、企业调整，旨在拯救债务人，使之摆脱财务困境，实现企业复兴等方面的会计工作，重整会计是一项复杂的工作，必须处理好多种关系。如债权债务关系、物权关系、投资关系、劳动关系、税收关系、财产关系等，涉及到债务人、债权人、投资人、企业员工等多方面关系人。突出表现在债务人、债权人和重整人三个方面的会计工作。债务人的会计工作主要包括提出重整申请、移交重整企业、参与重整计划的制定工作、协助重整计划的执行四项内容；债权人会计工作主要包括提出对债务人的重整申请、聘请注册会计师与律师、审议重整计划草案、向管理人提出有关质询、参与企业重整计划的制定工作、监督重整计划的执行等六项内容；重整人会计工作主要包括接管并审核重整企业财务状况、制定重整计划草案、制定重整可行性报告、提出批准重整计划的申请、执行重整计划、提交执行报告等六项内容。第三，破产清算会计。破产清算会计指对清算过程和结果进行反映