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浅析会计政策变更与会计估计变更 　　[摘要]笔者结合自己对会计准则的理解和积累的实践经验，梳理并归纳出会计政策变更和会计估计变更的划分原则，通过列举会计实务中常见的会计政策变更和会计估计变更类型，以帮助广大会计人员更好地理解和掌握这两种类型变更的差别，准确进行账务处理和信息披露。 　　[关键词]会计政策；会计估计；变更 　　 　　《企业会计准则》对什么是会计政策和会计估计变更进行了规定。但这些规定是概念化和比较笼统的，对广大会计人员来说，并不容易理解和把握，对会计政策变更和会计估计变更往往难以准确划分，从而影响会计处理的正确性。笔者认为，必须将准则与会计实务结合起来，准确把握二者的差别点，明确两者划分的基本原则，才能对会计政策和会计估计变更进行准确划分，才能准确进行相应的会计处理。 　　 　　一、基本内涵 　　 　　(一)会计政策及其变更条件 　　会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 　　《企业会计准则》规定，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。企业如果需要变更会计政策，必须满足下列条件之一： 　　第一，法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。这是指国家统一的会计制度以及其他法规和规章，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业就应当按照规定，改变原来的会计政策，执行新的会计政策。 　　第二，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。这是指由于经济环境等客观情况的改变，使企业采用原来的会计政策所提供的会计信息已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况，因而有必要改变原有会计政策，采用新的会计政策。在这种情况下，因为不是国家统一要求变更，而是企业根据自身情况作出变更的决定，因而具有一定的主观性。这就要求企业在此情况下，必须有合理的证据证明其变更的合理性，否则不允许变更会计政策。这也是注册会计师要监管的重点。 　　 　　(二)会计估计及其变更条件 　　会计估计指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 　　会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。企业应当进行会计估计变更的条件有： 　　第一，赖以进行估计的基础发生了变化。企业在进行会计估计的时候，是依赖一定的基础的。如果依赖的基础发生了变化，则需要进行会计估计变更。 　　第二，取得了新的信息、积累了更多的经验。企业在生产经营过程中，如果获得了新的信息、积累了更多的经验，发现原来的估计与实际情况有较大出入，此时，就有必要进行会计估计变更。 　　 　　二、会计政策变更和会计估计变更的划分 　　 　　(一)划分原则 　　1.以会计确认是否发生变更进行划分。通常情况下，对会计确认的指定或选择属于会计政策的范畴，其相应的变更就是会计政策变更。例如：按照新的无形资产准则规定，企业自行研发无形资产要区分为研究阶段与开发阶段，对于在开发阶段的支出符合规定条件时要资本化为无形资产。而原准则规定。研究开发费用全部费用化计入当期损益。因此，该事项的会计确认发生了变更，所以该变更是会计政策变更。 　　2.以计量基础是否发生变更进行划分。一般而言，对会计计量基础的指定或选择属于会计政策的范畴。其相应的变更就是会计政策变更。例如：新准则规定，投资性房地产在符合条件的情况下采用公允价值模式计量，而原准则规定则只能采用成本模式计量，如果某项投资性房地产由成本模式计量变更为公允价值模式计量，由于计量基础发生了变更，因此该变更属于会计政策变更。 　　3.以列报项目是否发生变更进行划分。一般情况下，对列报项目的指定或选择属于会计政策的范畴，其相应的变更就是会计政策变更。例如：原准则规定，商品流通企业存货的采购成本不包括在采购过程中发生的运输费、装卸费等采购费用，此类费用应计入营业费用等；新的存货准则规定，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等进货费用，应当计入存货采购成本。该项变更是从“营业费用”项目，变更为“存货”项目，是列报项目发生了变化，所以该变更是会计政策变更。不过应当注意的是，该变更还涉及会计确认的变更，同样属于会计政策变更。 　　4.根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与该项目有关的金额或数值所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。例如：企业采用应收账款备抵法，需要确定坏账准备金额。而确定坏账准备金额的方法既可以采用应收账款余额百分比法，也可以采用账龄分析法。因为企业确定的坏账准备的金额，是与应收账款这一项资产的净值有关的金额，所以为确定坏账准备金额所采用的方法是会计估计，不是会计政策。因此，当企业按要求变更确定坏账准备金额的方法是会