第十一讲商业银行收入成本费用及利润的核算.pptVIP

第11章 收入、费用和利润的核算 亲爱的同学们: 非常抱歉, 我声带长了小结, 医生要求不能发声, 否则声带就 “完蛋了”, 为了我今后长久的教育事业, 暂时不能讲课了.今天的课主要靠大家自己, 请把重点画到课本上.谢谢大家的理解和配合. 11.1 收入的核算 商业银行营业收入的构成 （一）利息收入 （二）手续费及佣金收入 包括办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等业务所取得的收入费和佣金 （三）其他业务收入 其他业务收入是指商业银行根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动收入，包括出租固定资产、出租无形资产等 （四）汇兑收益 商业银行的外币货币性项目因汇率变动而形成的收益 （五）公允价值变动损益 是指商业银行在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债（金融资产的划分，除上述之外还包括持有至到期投资，贷款和应收款项，可供出售金融资产），以及采用公允价值计量的衍生工具，套期业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 公允价值（Fair Value） 亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉市场情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 公允价值计量的初步确立 　　20世纪80年代美国发生的储蓄和贷款危机是公允价值计量最初形成的原因。当时的美国处于经济滞胀时期，政府为了解决经济滞胀的问题，放松了金融管制，利率和汇率逐步放开，各金融机构高息揽储，发放贷款，但在经济发展停滞的条件下，贷款人还款能力有限，造成大量问题贷款的不断堆积，金融机构的金融风险随之不断累积，但在历史成本计量模式下，由于不需要对这些问题贷款计提减值准备，所以它的财务报告无法反映这些问题贷款的大量存在，不能警示金融机构日益累积的巨大风险，甚至误导了投资者对金融机构财务状况的判断，最后危机爆发，导致400多家金融机构破产，损失惨重。 　　从那以后，美国金融界就倾向于以公允价值计量金融产品，因为公允价值计量是对金融工具以当前的市场情况为依据进行的价值计量，能更早地向社会公众警示金融机构的财务风险。 商业银行营业收入的核算 （１）利息收入的核算 当计提利息的时候 借：应收利息 　　贷：利息收入——＊＊利息收入户 到了年末，利息收入结转 借：利息收入——＊＊利息收入户 　　贷：本年利润 （２）手续费及佣金收入的核算 当确认手续费收入时 借：应收账款 　　贷：手续费及佣金收入 实际收到手续费及佣金收入时 借：现金或存放中央银行款项或银行存款 　　贷：应收账款 期末余额结转利润 借：手续费及佣金收入——＊＊收入户 　　贷：本年利润 （３）其他业务收入的核算 商业银行确认其他业务收入时 借：应收账款 　　贷：其他业务收入——＊＊收入户 期末结转利润 借：其他业务收入 　　贷：本年利润 （４）汇兑收益的核算 汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收益确认。 １、期末按照期末汇率折合的记账本位币与“货币兑换——记账本位币”，如为贷方余额，会计分录为： 借：货币兑换——记账本位币 　贷：汇兑收益——＊＊收益户（收益） 如为借方余额，会计分录为： 借：汇兑收益——＊＊收益户　 贷：货币兑换——记账本位币（损失） 结转利润时，其会计分录为 借：汇兑收益——＊＊收益户 　 贷：本年利润 公允价值变动损益的核算 当资产负债表日，商业银行对采用公允价值计量的交易性金融资产和衍生工具等的公允价值高于账面余额的差额时，其会计分录如下： 借：交易性金融资产——公允价值变动 　　贷：公允价值变动损益 若公允价值低于其账面余额，则做相反分录。 交易性金融负债 如果期末负债的公允价值高于账面价值: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融负债 （６）投资收益的核算 投资收益是商业银行根据长期股权投资准则确认的投资收益或投资损失在资产负债表日，根据被投资单位实现的净利润和投资方所享有的份额，确认投资收益 借：长期股权投资——损益调整 　　贷：投资收益 投资收益在年底时将其转入本年利润 借：投资收益 　　贷：本年利润 商业银行营业外收入的核算 营业外收入是指商业银行发生的与其经营活动无直接关系的各项收入。主要包括：处置非流动资产利得，非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得，政府补助利得等。 对于这类科目的核算 借：现金或应付账款或待处理财产损益或固定资产清理 　贷：营业外收入——＊＊收入户 期末利润结转时 借：营业外收入——＊＊收入户 　　贷：本年利润 商业银行成本费用的核算