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我国会计要素与会计科目重构探讨 　　摘要：会计要素的设置是会计的理论基础，会计科目是处理会计事务的前提和依据。本文介绍了我国会计准则中会计要素和科目的设置情况，分析了其中存在的缺陷，并提出了重构会计基本要素及科目的建议。 　　关键词：会计要素会　计科目　会计准则　重构 　　 　　2006年财政部发布了1项企业会计基本准则和38项具体准则，同年还发布了《企业会计准则――应用指南》。新企业会计准则以面向市场经济为理念，充分吸收了会计学的研究理论，覆盖了我国企业的各项经济业务，并实现了与国际会计趋同对会计要素和会计科目的内容作了明确的规定和阐释。但新企业会计准则在会计要素和会计科目的设置上还存在着一些缺陷，本文就此进行分析并提出建议。 　　 　　一、我国会计要素和会计科目设置沿革 　　 　　(一)建国后至党的十一届三中全会建国后，我国在会计核算制度上主要借鉴了根据地时期的会计核算经验和部分借鉴了苏联会计核算经验，逐步形成了全国统一的行业会计制度。1950年7月1日政务院财政经济委员会发布了试行的《中央重工业部所属企业及经济机构统一会计制度》，1951、1952年先后两次全面修订了全国统一的各行业会计制度，将会计要素划分为资产、负债、净值、费用、收入、利润等六类，国营工业企业共设置149个一级会计科目，基本形成了中国统一的会计制度。其后广泛引进前苏联的作法，财政部于1955年正式颁发了由苏联专家参与制定的《国营企业基本业务标准账户计划》和《国营工业企业基本业务统一会计报表和说明草案》。这一时期的会汁核算制度在会计科目与会计报表形式方面，几乎照搬苏联模式，会计要素按“经济内容”划分为五类，设置一级会计科目90个。1966年财政部颁布试行《工业企业会计科目及会计报表格式(草案)》，将会计科目删减合并为26个。十年“文革”期间，企业会计制度遭到了极大破坏，会计核算制度发展缓慢。1973年12月财政部颁发了《国营工业企业会计科目》，首次将会计科目分为资金占用类和资金来源类，并划分了28个会计科目。 　　 　　(二)党的十一届三中全会至2005年这一阶段是我国会计准则形成和发展的主要时期。1980年以来由于对外开放政策的实施，中外合资经营企业大量涌现。财政部酝酿制定了《中华人民共和国中外合资经营企业会计制度》，于1985年7月1日开始施行。该制度把资产、负债、资本、成本、损益定为会计的基本要素。1992年调整为《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，同年5月发布了《外商投资工业企业会计科目和会计报表》，设置68个一级会计科目。根据十余年的改革经验，在广泛借鉴国际会计惯例的基础上，我国于1992年11月颁布了《企业会计准则》，并陆续发布了14个行业的会计制度，将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。在会计科目设置上既借鉴国际惯例，又体现了各行业的特点和政策要求。每个行业单独一套会计科目，不同行业之间有相互联系，其中有5％以上的共性科目。以工业企业会计制度为例，设置五大类会计科目：27个资产类科目，15个负债类科目，5个所有者权益类科目，2个成本类科目，11个损益类科目。 　　 　　(三)2006年新准则中会计要素和会计科目的设置情况随着市场经济的发展，我国根据经济形势的需要和世界经济一体化的趋势，于2006年2月15日颁布了新企业会计准则，明确规定会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这一设置与以往年代虽然基本相同，但在内容上已经发生了实质变化，体现在以下几个方面：(1)对会计要素从总体上进行了规范。新基本准则规范了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大类会计要素的定义、基本确认、计量标准及其报告，较好地处理了基本准则与具体准则之间的关系，体现了基本准则明确会计的基本性、原则性问题的特征。(2)会计科目的设置情况。财政部在2006年10月30日发布的《企业会计准则――应用指南》中，将会计科目划分为六大类162个，分别是：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。其中73个资产类一级会计科目，36个负债类一级会计科目，5个共同类一级会计科目，7个所有者权益类一级会计科目、7个成本类一级会计科目，34个损益类一级会计科目。这些会计科目涵盖了各类行业企业全部的经济业务，其中行业专用会计科目68个，形成了我国统一的会计科目体系，填补了我国市场经济条件下新型经济业务会计处理规定的空白，构建了新世纪我国统一会计制度的基本框架和主要内容，成为我国会计理论和会计实际工作的具有划时代意义的里程碑。 　　 　　二、我国会计要素和会计科目的缺陷分析 　　 　　(一)会计要素设置的缺陷会计要素的设置还存在着缺陷： 　　(1)与国际会计的设置不一致。在我国新企业会计基本准则中，会计要素分为两类：第一类是反映财务