长期负债及借款费用借款费用课件.pptVIP

第十一章 长期负债及借款费用 ;;例：下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（ ）。 借款承诺费 发行公司股票佣金 发行债券手续费 外币借款汇兑损失 借款佣金 答案：A C E;例：下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 发行债券支付的印刷费 融资租赁发生的融资费用 发行公司股票支付的手续费 发行公司债券折价 发生的权益性融资费用 答案： A B;;（二）借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 一般借款是指除专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 一般借款只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占有了一般借款时，才应将与该???分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。;（三）借款费用资本化期间的确定 只有发生在资本化期间内的有关借款费用才允许资本化，资本化期间的确定是借款费用确认和计量的重要前提。 ;1、借款费用开始资本化的时点 ;（1）资产支出已经发生的判断 支付现金，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。 转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项。;借款费用准则中的资产支出包括（ ） 企业购买为建造或者生产符合资本化条件的资产所需用材料而支付银行存款 企业为建造或者生产符合资本化条件的资产而耗用自己生产的钢材 企业为购建符合资本化条件的资产支付带息票据 企业计提在建工程人员工资 企业为建造符合资本化条件的资产支付不带息银行承兑汇票;（2）借款费用已经发生的判断 借款费用已经发生，是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断。 是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。它不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。;2、借款费用暂停资本化的时间 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 ;下列情况不应暂停借款费用资本化是（ ） 由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 答案：D;3、借款费用停止资本化的时点 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 ;以下购建固定资产达到预定可使用状态有（） 试运行结果表明能够正常运转或营业 试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生 资产已交付使用并办理竣工决算手续 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售; 如果所构建或者生产的符合资本化条件的资产分别建造、分别完工，企业应区别不同情况，界定借款费用停止资本化的时点。 ; 如果企业所构建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要地购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。; 如果企业所构建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各个部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可