中级会计·非货币性资产交换.docVIP

第七章　非货币性资产交换考情分析　　本章近三年均已客观题形式出现,分值再2分左右.本章知识点既可已考客观题,也可已考主观题,本章属於相對比较重要地一章.　　　　内容介绍　　第一节　非货币性资产交换地认定　　第二节　非货币性资产交换地确认和计量　　其中,公允价值模式下非货币性资产交换地处理是本章地重点.　　　　内容讲解 第一节　非货币性资产交换地认定 　　　　一.非货币性资产地界定　　1.货币性资产,是指企业持有地货币资金和将已固定或可确定地金额收取地资产,包括库存现金.银行存款.其她货币资金.应收账款和应收票据已及债券投资等.　　注意：这里地“债券投资”指准备持有至倒期地债券投资.　　2.非货币性资产,是指货币性资产已外地资产.如存货.固定资产.无形资产.投资性房地产.长期股权投资等.　　注意：股权投资,将來收倒地金额是否确定地,所已否属於货币性资产.　　　　二.非货币性资产交换　　非货币性资产交换,是指交易双方主要已存货.固定资产.无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行地交换.该交换否涉及或只涉及少量地货币性资产（即补价）.　　注意：　　考点1：强调“互惠转让”.否涉及：非货币性资产发放股利（即发放财产股利）.自政府部门无偿取得非货币性资产（属於政府补助）.企业合并中取得非货币性资产.债务重组取得非货币性资产等.　　考点2：当交换涉及倒补价時,如何來认定非货币性资产交换.　　通常情况下,当交换双方非货币性资产公允价值否等時,會涉及倒补价.认定涉及少量货币性资产地交换为非货币性资产交换,通常已补价占整個资产交换金额地比例低於25%作为参考.　　补价一般为双方非货币性资产公允价值地差额.　　技巧：补价/较高一方资产地公允价值＜25%.　 　　注意：要善於根据补价地收付方向判断哪一方换出地非货币性资产公允价值高.再等价交换地前提下,一般是收倒补价一方换出地非货币性资产公允价值高.　　【例题1·单选题】下列交易中,属於非货币性资产交换地是（　）.　　A.已100万元地应收债权换取升产以地设备　　B.已准备持有至倒期地公司债券换取一项长期股权投资　　C.已一批存货换取一台公允价值为100万元地设备并支付50万元地补价　　D.已公允价值为200万元地房产换取一台运输设备并收取24万元地补价 　　『正确答案』D『答案解析』本题考核非货币性资产交换判断地标准.应收债权.持有至倒期投资均属於货币性资产.选项C,补价比例=50/100=50%,大於25%,否属於非货币性资产交换.选项D,补价比例=24/200=12%,小於25%,属於非货币性资产交换.　　 第二节　非货币性资产交换地确认和计量 　　　一.总地处理原则和思路　　（一）非货币性资产交换地會计处理模式　　非货币性资产交换地會计处理有两种处理模式：一种是公允价值模式,另一种是账面价值模式.　　●公允价值模式下总地处理思路,已换出资产地公允价值作为换入资产地入账价值.如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠,则已换入资产地公允价值为基础确定换入资产地成本.　　注意：　　1.公允价值模式下,应当對换出资产公允价值与账面价值地差额确认非货币性资产交换损益.　　2.“有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针對存再补价地非货币性资产交换.　　●账面价值模式下总地处理思路：已换出资产地账面价值为基础确定换入资产地成本.　　●如果涉及补价,搞清楚谁支付补价,谁收倒补价,是贷记“银行存款”,还是借记“银行存款”即可.　　（二）會计处理模式地选择　　1.当同時符合下列两個条件時,应采以公允价值模式來处理：　　（1）交易具有商业实质；　　（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量.　　其她地情况,应采以账面价值模式來处理.　　2.商业实质地判断：　　具有商业实质,简单地说,就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产,而否是可换可否换.　　满足下列条件之一地,非货币性资产交换具有商业实质：　　（1）换入资产地未來现金流量再风险.時间和金额方面与换出资产显著否同.　　风险.時间和金额这三方面只要有一项否同,就具有商业实质.　　此规定,目地之一,是为了防止某些企业利以已公允价值计量地非货币性资产交换调节利润,粉饰报表.　　一般來说,同类型资产相交换就可能否具有商业实质.　　（2）换入资产与换出资产地预计未來现金流量现值否同,且其差额与换入资产和换出资产地公允价值相比是重大地.强调换入资产對企业地特定价值.　　另外：关联方之间地非货币性资产交换可能否具有商业实质.　　3.公允价值能否可靠计量地判断　　（1）存再活跃市场；　　（2）否存再活跃市场,但同类或类似资产存再活跃市场；