资产损失税前扣除讲解ppt课件.ppt

资产损失税前扣除讲解;第一部分 主要变化;3、增加以前年度未报损的处理规定：;第一部分 主要变化;第一部分 主要变化;第二部分 具体规定;第二部分 具体规定;（二）扩大了范围 1、增加了“无形资产”损失可以扣除规定。 25号公告将“无形资产”纳入资产损失范畴，88号文没有明确规定。 由于88号文没有将无形资产损失列入，实务中存在几种观点： 第一种观点认为88号文没有提到无形资产损失可以扣除，就不能在税前扣除(不合理）；第二种观点认为88号文没有提到无形资产损失需要报批，那么就不需要报批，可以直接在税前扣除；第三种观点认为既然企业所得税法及条例中包括了无形资产，自然允许其损失经批准后在税前扣除。 25号文明确了无形资产损失可以在税前扣除，避免了实际工作中的意见分歧。;2、应收款括大了范围。 包括了“各类垫款及企业间往来款项”，即包括了其他应收款项。 3、将资产损失的扣除范围扩大至（1）不同类别的资产捆绑(打包)出售损失、（2）企业自身原因及政策原因而发生的资产损失、（3）因刑事案件原因或立案两年以上未追回资产损失等其他各类资产损失，（4）新《办法》没有涉及的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律、法规规定。 ;第二节：资产损失的类别 1、实际资产损失 是指企业实际处置、转让资产发生的、合理的损失。实际资产损失必须在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 2、法定资产损失 企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且在会计上已作损失处理的年度申报扣除。 ; 实际损失和法定损失区分的关键是考查企业资产是否是在实际处置、转让环节时发生。比如：处置固定资产发生的损失是实际损失；而债务人的死亡、破产、失踪等出现的损失，无法转让处置，这些又并非是纳税人的原因引起，因之新《办法》对此类未实际处置、转让已发生的损失归于法定资产损失。 3、区分的意义 对损失的不同归类会影响??追补确认年度的认定（法定损失不追溯，实际损失可以追溯处理）。  ;第三节：资产损失追补确认期限 企业以年度发生的资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除的，经税务机关批准后，可追补确认在损失发生的年度税前扣除，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。 （注：《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业因各种原因未能在损失发生年度申报扣除的资产损失，可以在以后年度追补确认至该项资产损失实际发生的年度扣除，不能改变损失发生的所属年度。由于该文没有明确追补扣除期限，因此，各地税务部门掌握标准不一。 ;企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。 ; 下列特殊情况例外，可不受5年限制，但须经国家税务总局批准： 1、因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失； 2、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及 时扣除的资产损失； 3、因承担国家政策性任务而形成的资产损失； 4、因政策定性不明确而形成资产损失； 5、其特殊原因形成的资产损失。 ;如何理解这项规定？ 1、实际资产损失将追补确认期限规定为五年，与企业亏损弥补的期限一致，既方便了相关证据的收集，又与新企业所得税法规定一致。 2、可追补确认的损失一定是实际资产损失，因为只有实际资产损失才存在着损失所属年度的问题。企业处置和转让资产的所属年度是不能更改的。 3、法定资产损失因其并未实际处置，无法确定实际处置损失，因而只能申报时在申报年度扣除，在实际工作中也无法准确确认其损失应归入期间，因之不存在追补确认时限调整问题。;4、资产损失税前扣除在追补调整时多缴税款的处理只能抵税而不能退税。旧《办法》调整时可“予以退税或抵顶企业当期应纳税款”，新《办法》取消了“退税”二字，只许抵，不足抵的向以后年度递延抵，督促纳税人在规定年度申报。;问：如果资产损失已发生，但未作会计处理，以后年度能否作为会计差错重新入帐并追补扣除？ 答：新文件强调扣除的前提条件之一是：会计上已作损失处理的年度，主要是保持税收与会计处理的一致性。 纵观全文，应当是不允许的。公告第六条的“ 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的” 应当指以前年度做出了会计处理但因种种原因而未能税前扣除的情形，因此如果当年发生资产