国际趋同的新会计准则讲解ppt课件.ppt

要点提示（5） 金融负债的分类 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 交易性金融负债（held for trading）——例如为了回购而发生的负债 指定（designated by the entity）为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 （二）其他金融负债（other financial liability）——例如应付债券 交易性金融资产和交易性金融负债的主要判断标准 取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购 要点提示（6） 嵌入衍生工具（embedded derivatives） 是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具 嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等 企业可以将混合工具指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。但是，下列情况除外： （一）嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大改变 （二）类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从相关混合工具中分拆 嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理： （一）与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系； （二）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义 无法在取得时或后续的资产负债表日对其进行单独计量的，应当将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 确认 终止确认 终止确认产生的利得或损失 初始计量 后续计量 公允价值变动形成的利得和损失 减值时产生的损失 交易性金融资产 企业成为金融工具合同的一方 1、收取该金融资产未来现金流量的合同权利终止； 2、该金融资产已转移，符合23号准则《金融资产转移》规定的终止确认条件 计入当期损益 公允价值 （交易费用借记“投资收益”） 公允价值 计入当期损益 无须减值 持有至到期投资 公允价值＋交易费用 摊余成本 无 计入当期损益 贷款和应收款项 公允价值＋交易费用 摊余成本 可供出售金融资产 公允价值＋交易费用 公允价值 计入资本公积（减值损失和汇兑损益除外） 交易性金融负债 现实义务全部或部分已解除 公允价值 公允价值 计入当期损益 其他金融负债 公允价值＋交易费用 摊余成本 无 原计入资本公积部分需转出 一些需要注意的内容 摊余成本（amortised cost） 金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： (一)扣除已偿还的本金； (二)加上或减去采用实际利率法（effective interest rate method）将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产) 相关的帐户 金融资产：交易性金融资产（非衍生资产）；持有至到期投资；贷款、应收帐款（应收票据、其他应收款等）；可供出售金融资产 金融负债：交易性金融负债（非衍生负债）；应付帐款（应付票据、应付债券等） 共同帐户（资产和负债共用）：衍生工具、套期工具、被套期项目 特别帐户 资本公积——其他资本公积 公允价值变动损益 交易性金融资产例示 2007年4月5日康熙公司购入上市公司顺治公司的股票1000股，市场价格5元/股，准备随时出售，被划分为交易性金融资产。2007年6月30日，顺治公司股票市场价格为6元/股。2007年7月31日，顺治公司股票市场价格为3元/股。2007年12月31日，顺治公司股票市场价格为2元/股。则康熙公司会计分录为 2007/4/5 Dr：交易性金融资产（成本） 5000 Cr：银行存款 5000 2007/6/30 Dr：交易性金融资产（公允价值变动） 1000 Cr：公允价值变动损益 1000 2007/7/31 Dr：公允价值变动损益 3000 Cr：交易性金融资产（公允价值变动） 3000 2007/12/31 Dr：公允价值变动损益 1000 Cr：交易性金融资产（公允价值变动） 1000 可供出售金融