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改编《会计学原理》初探——左右记账法的基本知识与运用 汪致正/文 作者简介：多学科独立研究学者，左右记账法创始人。 　　1978年会计学家葛家澍先生在《必须替借贷记账法恢复名誉》一文中为借贷记账法正名时强调指出：至于强加在借贷记账法身上的罪名，如果实事求是地加以分析，除难学难懂这一点外，都不能成立。难学难懂是借贷记账法的明显缺陷。借贷记账法之所以难学难懂，主要源自借贷概念引发的困惑。美国前任会计学会会长利特尔顿曾说过：更好地理解复式记账的过程，驱散了过去环绕在复式记账周围的神秘感。只有一个令人困扰的特性还残留着……这种安排太复杂了，可是试图使这种安排合理化已不值得去做，因为毕竟debit和credit的设置（左和右）依然是复式记账的一个基础部分。我们只需相信这种安排并接受它，按照下图记住增加或减少的规定①。这句话其中部分被译为：唯留下一个令人困惑的特征……这种安排太复杂了，以致于试图将它合理化成为徒劳无益的事②。不值得去做与成为徒劳无益的事，两者的含义是有很大差异的。不过，利特尔顿与翻译者都承认存在一个令人困惑的特征。　　难学难懂的问题应该解决，而且必须用简单的方法来解决，因为牛顿和爱因斯坦都曾说过，只有简单，才可能近乎正确。为此，笔者根据现行会计准则，在丝毫不影响会计实务的前提下，提出一种解决困惑的新思路，希望能抛砖引玉，引出改编《会计学原理》的新作。 一、记账的基础知识 　　（一）流水账（单式记账）　　日常记账常记流水账，即在一个账本上，按时间顺序登记发生的业务的日期、摘要、金额的收、支和累计数（余额）。　　流水账本的一般格式见表1：　　记流水账简便易行。可是，当人们需要了解增加的钱是从哪里来的，是股东投资、借款，还是销售收入；或需要了解减少的钱用到哪里去了，是购买了库存商品、固定资产，还是支付了各种费用时，记流水账就不方便了。 　　（二）分类账（复式记账）　　为了随时了解钱的来源与去向（直接涉及钱的业务占绝大多数，不直接涉及钱的可类比），就必须采用分类记账法（复式记账法）。这种方法是当每发生一笔业务时，在一个分类账本上登记钱增加或减少时，就同时在另一个（或几个）对应的分类账本上登记这笔业务金额的增加或减少。分类记账可以使各类账目的累计数（或余额）一目了然。　　分类账本与流水账本的形式类似，只是在统一的账本格式上方写个账本名称（本文各表例中用黑体字提示），表明账本的用途即可。分类账本的形式如表2（在会计学教学中，记账凭证和账本的形式称为账户）：　　将记账符号回归左、右，是因为账本中登记金额的两栏原本就分为左、右。事实表明，正是由于人们长期以来一直使用容易引起歧义的词语来定义左、右两方，才使得分类记账的方法变得难学难懂。　　（三）准备工作　　根据实际需要先设定账本。账本名称（科目）大多数可望文知义③，基本上可以反映出账本的用途，例如：　　现金：用于登记存放在单位的少量纸币、硬币的款项。　　银行存款：用于登记经银行转账、汇款或结存的款项。　　库存商品：用于登记自制或购入的、可以对外销售的商品的等值款项。　　固定资产：用于登记企业拥有的具有较长使用寿命和较高单价的物品，如建筑物、汽车、设备、货架、电脑等的等值款项。　　预付款：用于登记企业预订货物或固定资产的定金等。　　主营业务成本：用来登记企业销售商品、提供劳务等日常经营活动所发生的实际成本。　　经营费用（可根据需要细分为几种费用）：用来登记企业花钱却看不见物的那部分支出，如工资、房租、水电费、通讯　　费、招待费、交通费、差旅费、银行费用、相关税费、利息等。　　所得税：用于登记企业应当从利润中扣除的所得税款。　　股本（实收资本）：用于登记股东实际投资的金额。　　本年利润：用于登记企业在一定经营期限内实现的利润（盈利为正数，亏损为负数）。　　借款：用来登记企业的长期（一年以上）或短期（一年以下）借款。　　应付款：用于登记购买商品或固定资产应付而未付的款项。　　应付工资：用于登记企业应付而未付给职工的工资。　　主营业务收入：用于登记企业销售商品产生的收入款项。　　其余账本名称可参阅教科书自行添加。 二、左右记账法的依据　　1．心理学的自然对应法则。所谓自然对应法则是指人们的认识过程或行为规范与客观事实或日常习惯自然地对应。一种操作或设计如果自然对应，就能自然操作，减少出错。例如，汽车方向盘向右转，汽车的方向对应地向右转弯。是否遵循自然对应法则已经成为现代社会产品设计成功与否的一个基本条件。　　账本的金额栏自然就分为左方和右方，而左和右是人们从小就形成的基本概念，不需要用其他词语来定义。左右记账法就建立在理解左、右概念和遵从自然对应法则的结合之上。　　2．会计学的会计恒等式（平衡检验等式）：　　资产＋费用＝股东