第四章 审计业务对独立性的要求(完整版)6.docVIP

第四章 审计业务对独立性的要求 考情分析 本章20～20年平均分值分，本章讨论审计业务独立性的要求以及如何运职业 教材变化 删除原教材第九节。 第一节 基本要求 关键词： 1.网络； 2.公众利益实体； 3.关联实体； 4.独立期间； 5.合并与收购。 一、独立性的概念框架 (一)独立性的内涵 独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性： 1.实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不 2.形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信 (二)独立性概念框架的内涵 独立性概念框(1)识别对(2)评价不利影响的严重程度；(3)必要时采取防范措施消除不利影响职业判断。 (一)网络与网络事务所的定义 如果某一会计师(二)网络的确定共享收益或分担成本共享所有权、控制权或管理权共享同一经营战略使用同一品牌共享重要的专业资源 1.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络。 如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限与开发审计方法、编制审计手 例外2：如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不 2.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体共享所有权、控制权或管理权，应被视 3.如果一个联合体旨在通过合 4.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，被视为网络。共 例外：如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成 5.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络。同一品 6.即使某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，仅仅在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，可能使人产生其属于某一网络的印象[不应被认定属于同一网络]。为避免产生这种误解，会计师事务所应当慎重考虑如何描述这种成员关系。 7.如果会计师事务所转某一，虽然该不再与其有关联，但转让协议可能规定， 在这种情况，尽管会计师事务所和转让出的部分使用共同的名称执业，但不属以合 8.如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络。 (1)能够使各会计师事务所交流诸如客户资料、收费安排和时间记录等信息的共享系 (2)合伙人和员； (3)技术部门，负责就鉴证业务中的技术或行业特定问题、交易或事项提供咨询； (4)审计方法或审计手册； (5)培训课程和设施。 9.注册会计师应当根据相关事实和情况，确定联合体共享的专业资源是否重要，并判断 在列情形中，共享的资源被视为不重要： (1)共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法； (2)共享培训资源，而并不交流人员、客户信息或市场信息； (3)没有一个共有的技术部门。上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和AC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。要求：针对上述(6)，指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络，并且提供内部控制ABC会计师事务所不应再承接甲公司2010年度财 客户是否属于公众利益实体，独立性的要求强弱有所不同。 需要考虑的素包括实体业务的性质；实体的规模；员的数量。 公众利益实体包括： .法律法规界定的公众利益实体； .法律法规规定按上市公司审计独立性的要求接受审计的实体。 其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者， 关联实体是指与客户存在下列任一关系的实体： 1.能够对客户施加直接或间接控制的实体，并且客户对该实体重要： 2.在客户内拥有直接经济利益的实体，并且该实体对客户具有重大影响，在客户内的利 3.客户直接或间接控制的实体； 4.客户(或受客户直接或间接控制的实体)拥有其直接经济利益的实体，并且客户能(或受到客户直接或间接控制的实体) 5.与客户处同一控制的实体(即“姐妹实体”)，并且该姐妹实体客户对其控制 在审计客户是上市公司的情况下，本章所称审计客户包括该客户的所有关联实体。