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财税法制建设财税改革之逻辑前提和制度保障 　　摘要：财税是国家治国理政的重要手段，法治财税堪称奠基石，而法治发挥作用的关键是良法善治。财税体制在治国安邦中发挥着基础性、制度性、保障性作用，因此，财税体制改革是立足全局、着眼未来的制度创新，其成功与否将关系到国家的长治久安。财税法律制度建设是新时期财税改革的逻辑前提和制度保障，立法在先，用法制来维护财税改革的合法性、正当性、公平性，使重大改革于法有据，有效推进各项财税改革的顺利进行，最大限度地激发市场活力和社会活力，增进人民福祉，推动国家治理体系和治理能力的长足进步。 　　关键词：财税法制；财税改革；财税法 　　中图分类号：DF43 　　文献标志码：ADOI：10.3969/j.issn.1008-4355.2017.03.07 　　我国新一轮经济体制改革将财税体制改革作为国家治理体系和治理能力现代化的重要组成部分，这就使得财税的职能远远超越经济层面，成为治国理政的重要手段。财税体制在治国安邦中发挥着基础性、制度性、保障性作用，因此，财税体制改革是立足全局、着眼未来的制度创新，其成功与否将关系到国家的长治久安。本届政府高度重视和强力推进财税体制改革，明确财税法制化改革在全面深化改革中的重要地位，并从财税体制改革横向发力的众多区域中确立以完善税收制度、改进预算管理制度、建立事权和支出责任相适应的中央和地方政府间财政关系为重点的三大改革任务。十八届四中全会通过的《中共中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定》则进一步明确了全面推进依法治国的目标和任务，“法治财税”应着力从立法、执法、司法、守法四个层面纵向突破，为财税体制改革提供坚实的法制保障。 　　一、财税改革与财税法制建设筋脉相连、密不可分 　　（一）财税改革是经济发展和社会成功转型的有效动力 　　改革开放三十多年来，我国经济发展取得了举世瞩目的成就，经济实力显著增强：2015年全国国内生产总值达676708亿元，全国居民人均可支配收入21966元；2015年全国财政收入152217亿元，其中税收收入124892亿元[1]。但经济结构不合理、分配关系尚未理顺、资源环境压力较大、经济运行质量不高等问题仍然十分突出，究其原因，虽然有社会、经济、历史、地缘等因素，但在经济改革步入深水区的今天，体制机制障碍是制约经济发展和社会变革的最主要因素之一，其中当然也包括财税体制方面的障碍。譬如，我国现有财政体制的弊端主要表现为中央与地方财权与事权不匹配、事权与支出范围越位等现象日益突出，“中央财权大、地方事务多”导致专项转移支付过多，缺乏科学性，并由此衍生权力寻租等较为严重的腐败问题，成为制约新时期中国经济持续健康发展的重要因素；在政府支出方面，现行财政尤其是地方政府比较热衷于搞经济建设，过于注重谈生意、上项目，大搞“形象工程”“面子工程”，盲目投资造成了资金的极大浪费，而用于改善民生的科教文卫、社会保障等方面的资金则严重短缺，财政的这种“越位”“缺位”“错位”并存现象造成政府社会管理和公共服务职能弱化，市场有效配置资源的功能受到严重扭曲和束缚，这与我国预算制度软约束、财经法纪废弛无疑有很大关系；在税收体制改革方面，虽然自20世纪90年代以来我国推行了一系列税制改革举措，但从实质上看，1994年“分税制”改革所形成的以间接税为主、直接税为辅的税制结构并没有发生根本改变，这种以增值税、消费税等流转税为主的税制模式，呈现出较高的税负转嫁性特征。长期以来，我国税收收入总额的60%以上来源于流转税，而所得税、财产税的占比却不足30%。从税收本质上讲，流转税是基于生产、经营及流转环节的流转额或者营业额所课征的一类税收，而所得税等则是参与生产经营成果的分配。流转税的缺陷主要体现在两个方面：一方面，容易造成生产经营者营运资金紧张、税负成本增加，而生产经营者又通过提高商品价格转嫁税负，税收成本最终通过生产领域传导至消费领域，加重民众的税负；另一方面，由于财政（税收）收入主要来源于流转税，容易诱导地方政府为经济而经济的利益冲动，从而忽视民众的公共服务需求。所得税则不会导致前述不利后果。在人与自然的关系方面，耕地锐减、能源过度消耗、污染物无序排放、水土流失加剧、生物多样性减少、生态系统变得日益脆弱，这些从税制角度来看都或多或少与绿色环保税制依然阙如有关。目前，中国经济体制改革已步入深水区，社会分化程度日益加大，利益格局差距加深，而现行财税体制的弊端则进一步加大利益格局的分化，导致社会与经济发展失衡，贫富差距加大与社会矛盾尖锐化，可见，中国经济体制改革的不断深化呼唤财税改革，而财税改革应先行于当今经济社会的发展，方能成为引领社会成功转型的强劲动力。 　　（二）财税法制化建设是深化财税体制改革的制度保障 　　我??在建立和完善现代市场经济体系的过