小企业会计准则施工企业特殊安排的财税处理.docVIP

　与《小企业会计制度》比较，《小企业会计准则》增加了施工企业有别于其他行业的会计核算内容。而且，《小企业会计准则》与《企业会计准则》比较，施工企业的核算方法也有一定差异。笔者现以《小企业会计准则》的相关规定为依据，结合具体会计实践，介绍《小企业会计准则》中施工企业的特殊安排。 　　科目设置 　　在《小企业会计准则》中，专门为施工行业中的小企业设置了“工程施工”、“机械施工”两个成本类科目。《小企业会计准则》还规定：小企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本企业实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。据此，根据小企业中施工企业的核算需要，还可增设属于非流动资产类的“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”三个科目。 　　临时设施等科目的会计处理 　　具体工程项目的办公、生活服务等临时设施的建造和摊销，是施工企业一宗较大的成本费用支出。在《小企业会计制度》施行以前，原《施工企业会计制度》和《施工企业会计核算办法》(财会[2003]27号，以下简称《核算办法》)，都规定设置“临时设施”、“临时设施摊销”科目，《核算办法》还规定设置“临时设施清理”科目。《企业会计准则》和《小企业会计准则》都没有设置专门核算临时设施的科目，但在“工程施工”科目使用说明中，却都提到“临时设施折旧费”。笔者认为，将临时设施作为固定资产核算，将引发很大问题。因为临时设施资产实体多为建筑物