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《高级审计师》资格考试辅导 1.审计人员调查了解甲公司销售与收款业务循环内部控制时发现： 产品的赊销由销售经理批准，并由销售部门负责催收；会计人员张某根据核对无误的销货单、发运单及销售发票登记销售收入和应收账款明细账；年末，会计部门指定专人与债务位对账结算。 《高级审计师》资格考试辅导 2.审计人员对甲公司生产与存货业务循环审计过程中了解到： 甲公司以生产A产品为主，其生产过程中的耗电量可以单独计量。审计人员决定从A产品生产耗电量人手，运用分析方法对其生产记录的真实性进行分析。 该公司2010年各季度生产记录中反映的A产品产量及生产用电量如下表 《高级审计师》资格考试辅导 《高级审计师》资格考试辅导 审计人员到当地供电部门取得了甲公司生产A产品的实际用电量，经核对，与甲公司所记录的生产用电量相符。审计人员就该行业同类产品生产耗电量情况向有关专家进行 了咨询，在该公司现有生产工艺和生产设备使用状况条件下，同类产品每吨耗电标准约为 1 300度。 《高级审计师》资格考试辅导 3.审计人员对A产品所耗用B材料的购人和领用情况进行了实质性事审查，发现： B材料每月月初集中采购，当月一次性投入生产。审计人员抽查原材料明细账发现， 2010年3月，原材料明细账显示购人B材料230吨，单价3 500/吨．金额合计805 000元(为不含税价格)，当月全部领用，结转至“生产成本”科目。经与原始凭证核对，审计人员发现，当月所有购人B材料的增值税专用发票上的数量相加得出的汇总数量为350吨，金额805 000元。生产领用原材料的成本结转凭证记录，领用原材料230吨，结转成本805 000元。审计人员又抽查了其他几个月的记录，发现其他月份也存在原材料入账数量小于采购发票所列数量的情况。检查付款情况发现，向供货方实际付款金额与发票金额 一致。 《高级审计师》资格考试辅导 4.审计人员对甲公司某生产线改造工程建设项目审计时发现： (1)该生产线改造工程建设项目于2008年初经公司董事会批准后开始实施，新增投 资概算为9 800万元。该生产线改造前的账面价值为7 200万元。 (2)在集团公司网站发布招标公告，并通过评标委员会评定，确定工程设备供货方。 设备采购合同价款总计13 000万元。 《高级审计师》资格考试辅导 (3)经集团董事会批准，指定甲公司所在集团公司的下属企业作为工程施工方。签 订工程施工合同，支付工程款6 080万元。 (4)经向某设计院询价、谈判，签订工程设计咨询服务合同，合同价款为320万元。 （5）该工程于2009年9月竣工，经试生产调试后，正式投入运行。截至审计日，该工程尚未办理竣工决算，仍在“在建工程”科目核算，“在建工程”枯木明细余额21055万元。 《高级审计师》资格考试辅导 二、要求 （一）针对“资料”1，请指出家公司销售与收款业务循环内部控制存在的问题。 （二）针对“资料”2，情分析甲公司A产品产量记录中可能存在的问题，并指出应进一步实施的审计程序。 （三）针对“资料”3，请指出甲公司B材料的核算可能存在的问题及产生的影响，并指出应进一步实施的审计程序 （四）针对“资料”4，请指出该生产线改造工程建设项目存在的主要问题。 《高级审计师》资格考试辅导 答案要点 (一)存在的问题： 1．信用销售应经适当的授权，应由信用管理部门评定、批准顾客的信用等级和额度： 2．登记收入明细账和应收账款明细账的财务人员应当相互独立； 3．甲公司应建立定期对账制度，按月寄出对账单，以利于催收，并及时发现记账错误。 《高级审计师》资格考试辅导 (二) 1．可能存在的问题： 根据电耗推算2010年产品产量=实际耗用电量÷单耗电量=(2 190万度×10 000)÷1300度每吨=16 846.15吨；生产记录中反映的产量比根据电耗推断的产量少8246.15吨。(16 846．15吨-8 600吨=8 246．15吨)；A公司可能存在账外经营、隐瞒产量的问题。 《高级审计师》资格考试辅导 甲公司A产品第1季度的生产用电与第4季度持平，产量却明显偏低，仅占第4季度的一半，家公司可能存在产品产量在不同月份、不同年度间调节的问题。 进一步实施的审计程序： （1）检查A产品的生产记录、原材料消耗、人工费用等明细项目，进一步分析产品生产记录的真实性； 《高级审计师》资格考试辅导 （2）检查A产品的收发记录，向相关人员询问，了解A产品生产和验收入库的实际情况； （3）对A产品的库存产成品进行盘点，与存货明细账进行核对，分析有无未入账的产成品，追查未入账产成品的去向； （4）向相关