介绍一种现金流量表快速编制方法.docVIP

介绍一种现金流量表的快速编制的方法?? 前言：现金流量表的编制分为手工编制和财务软件编制两种途径，现在大型财务软件一般都提供有编制现金流量表功能，做好相应设置，即能快速编制出现金流量表。本文所要介绍的内容是手工编制法。 现金流量表的编制在会计实务工作中被普遍认为是个难点，因为其数据不是直接从帐簿或凭证上得来，而是要经过分析，使用特殊编制方法等才能填列。《企业会计准则——现金流量表》准则及指南对现金流量表的编制介绍得很详细，并以一个规范的会计案例为基础，列举了如何用工作底稿法编制现金流量表。但要真正领会现金流量表准则的含义及编制原理却有一定难度，且实际工作中企业业务复杂，现金流量远不如例子中那么单纯，这样一来按工作底稿法或T型帐户法去做，一来工作量很大，二来编来编去也不易编制平衡。 ?针对现金流量表难以编制的状况，业内涌现出了各种各样的现金流量表编制教材及相关文章，介绍的编制方法也不胜枚举，但多数对现金流量表的编制是越讲越糊涂。于是在实际工作中，除了现金流量表准则中介绍工作底稿法及T形账户法外，实务工作者们根据自己的理解新创了多种方法，如直接分析填列法、明细帐法。其中被大量使用的是直接分析填列法。 ?直接分析填列法主要是根据现金流量的定义及编制原理，按现金流量表表内各项目直接分析填列，比如“销售商品、提供劳务收到的现金”项目就可根据其包括的内容，从帐簿凭证上分析得出后直接填入表中。由于该方法比较简单，故被广泛使用。在公司业务简单，账务规范，且编制人员对现金流量理解较好时，用此法可以编得较符合实际。其缺点是现金流量表的主表本身及主表与附表的均不易编制平衡，往往要在某一项目中轧平。这样轧平的结果就是不能保证现金流量计算的正确性。另一种明细帐法，即按现金流量表项目设置一个大的多栏明细账。当发生每笔现金业务时，同时记入明细账对应的现金流量项目中。此法只见过有人介绍，实际中没见到有人使用，若只是为了编制现金流量表而单独设置一套无其他　用途的明细帐，工作量太大。有点得不偿失。? ?现笔者结合自己的经验介绍一种简便的快速编制方法，以供大家参考。此法是直接分析填列法的变异，只是对编制顺序进行了修正，保证现金流量计算的正确性。此法特别适宜中小企业，虽然《小企业会计制度》不要求小企业编制现金流量表，但小企业有时因贷款或其它原因还是需要编制现金流量表的。 ??现金流量表包括正表和补充资料两部分，编表时分为以下几个步骤： ???第一步、从补充资料“现金及现金等价物净增加情况”编起。 ?现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不含定期存款）、其他货币资金和现金等价物（即满足四个特定条件的短期投资）。在目前企业中，一般都没有定期存款和现金等价物。所以从资产负债表上找到货币资金期末数和期初数，把现金流量表最后面的现金的期末余额和现金的期初余额填上，算出现金及现金等价物净增加额。 ????? 第二步、再到正表上先填投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量和汇率变动对现金的影响额这三大项，一般企业这三块业务活动相对较少，这方面的数据也易取得。 ?? 1. 投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对外投资的投出和收回。主要科目有固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。 ?? 2. 筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。与筹资活动有关的会计科目有短期借款、长期借款、长期应付款、实收资本、财务费用等。 ???? 第三步、上面的工作做好后，现在可以推算出经营活动产生的现金流量净额了。根据公式：现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额，可倒推出经营活动产生的现金流量净额=现金及现金等价物净增加额-投资活动产生的现金流量净额-筹资活动产生的现金流量净额。因为前两步的工作较简单，不易出错，推算出的经营活动产生的现金流量净额相应也就很准确。 ?第四步、现在先不忙着去填经营活动产生的现金流量部分中各明细项目，而要先去填后面补充资料中从净利润开始推算经营活动产生的现金流量净额那部分，目的是为了验证前面倒挤出的经营活动产生的现金流量净额的正确性。这一步很重要，不能放到最后做。这也是此编制方法的灵魂和精华所在，是此编制方法正确性的强力保证。 ?将净利润调节成经营活动产生的现金净流量，要明确调整的原理才能正确调整。这里简单说一下。由净利润调节成经营活动产生的现金净流量，第一步先要将净利润调整为经营活动利润，这个环节的调整目的就是扣除净利润中的所有非经营性损益（如投资收益等），而不必考虑该损益是否已经收付。调整的主要项目为：1.没有发生现金支出的费用，由于这些费用按权责发生制已计入了成本及费用，因此应加回