十三章合并会计报表 课件.ppt

抵消分录小结： 1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 2.母公司投资收益与子公司净利润的抵销 3.债权与债务的抵销（会涉及坏账准备、递延所得税的抵销） ①期末内部应收账款＞期初内部应收账款 ②期末内部应收账款＜期初内部应收账款 4.内部存货交易的抵销如果存在期初结存的内部购入存货： 两个假设一个调整。 5.内部固定资产交易的抵销 08年： 借：应付账款 500　　贷：应收账款 500 借：应收账款——坏账准备 25　　贷：未分配利润——年初 25 借：未分配利润——年初 6.25　　贷：递延所得税资产 6.25 （25×25%）  第二种情况：内部应收账款本期余 额大于上期余额时的抵销处理 【例13】：P是S的子公司，08年末P应收账款余额为627万元（报表中的金额），坏账准备余额为33万元，本期对S内部应收账款净增加160万元，坏账准备也增加了8万元。S应付账款为660万元，是07和08年向P购进商品发生的应付购货款。 第三种情况：内部应收账款本期余额小 于上期余额时的抵销处理 【例14】：P是S的子公司，08年末P应收账款余额为304万元（报表中的金额），坏账准备余额为16万元，应收账款比07年减少了180万元，坏账准备减少了9万元。S应付账款为320万元，是07年向P购进商品发生的应付购货款的余额。 08年，P公司个别报表：见①② 抵销期初内部应收账款计提的坏账准备： 借：应收账款——坏账准备??? 贷：未分配利润——年初 借：未分配利润——年初??? 贷：递延所得税资产 【例15】：A是B的母公司。A向B销售产品，货款100万元没有收到，A计提了5万元的坏账准备。 借：应付账款 100 　　贷：应收账款 100借：应收账款——坏账准备 5　　贷：资产减值损失 5 第二年，A又向B销售产品，形成应收账 款50万元，计提了2.5万元的坏账准备。 接上例，A是B的母公司。A向B销售产 品，货款100万元没有收到，A计提了5万 元的坏账准备。 借：应付账款 100 　　贷：应收账款 100借：应收账款——坏账准备 5　　贷：资产减值损失 5借：所得税费用 1.25　　贷：递延所得税资产 1.25 第二年，A又向B销售产品，形成应收账款 50万元，计提了2.5万元的坏账准备。 借：应付账款 150　　贷：应收账款 150 借：应收账款——坏账准备 2.5　　贷：资产减值损失 2.5 借：所得税费用 0.625　　贷：递延所得税资产 0.625 借：应收账款——坏账准备 5　　贷：未分配利润——年初 5 借：未分配利润——年初 1.25　　贷：递延所得税资产 1.25 （五）内部固定资产交易的抵销 内部固定资产交易的抵销，分为三 个期间： 1.交易当期2.使用期间3.清理期间 比照存货价值中包含的未实现利润的抵销。 ②购入内部的固定资产作为固定资产固定资产处置若为净收益，则按未实现的利润编制抵销分录： 借：营业外收入　　贷：固定资产——原价 （2）抵销内部多计提的折旧费用借：固定资产——累计折旧　　贷：管理费用等 2.使用期间 （1）抵销内部固定资产原价中的未实现利润借：未分配利润——年初　　贷：固定资产——原价 （2）抵销以前会计期间多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧　　贷：未分配利润——年初 （3）抵销本期多计提的累计折旧借：固定资产——累计折旧　　贷：管理费用 【例16】假定P是S的母公司，S以3000万元的价格将其生产的产品销售给P，其销售成本为2700万元，因该内部固定资产交易实现的利润300万元。P购买该产品作为管理用固定资产使用，按3000万元入账。假设P公司对该固定资产按15年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该交易时间为2008年1月1日，为简化处理，假定P该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。 先做交易当年即2008年抵销分录。 （1）抵销内部固定资产销售借：营业收入 3000万　　贷：固定资产——原价 300万??????? 营业成本 2700万 （2）抵销本期多计提的累计折旧多计提的累计折旧即未实现交易损益折旧额300万/15＝20万。 借：固定资产——累计折旧 20万