合并财务报表内部抵消.docxVIP

　一、 内部商品交易的合并处理假设：甲为母公司，A为子公司一、不涉及存货跌价准备的抵消当年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元。A当年未对外出售借：营业收入 2000贷：营业成本1400贷：存货 600借：递延所得税资产 600*0.25=150贷：所得税费用 150当年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元。A当年全部对外出售。借：营业收入 2000贷：营业成本 2000当年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元。当年A留一半，卖一半。（1）先假定都卖出去。借：营业收入 2000贷：营业成本 2000（2）再对留存存货的虚增价值进行抵消借：营业成本 300（根据留存比例计算）贷：存货 300借：递延所得税资产 300*0.25=75贷：所得税费用 75上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，本年未对外出售。借：未分配利润-年初600贷：存货600借：递延所得税资产 600*0.25=150贷：年初未分配利润 75上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，本年全部对外出售借：未分配利润-年初 600贷：营业成本 600上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，本年卖一半，留一半。（1）先假定都卖出去。借：未分配利润 600贷：营业成本 600（2）再对留存存货的虚增价值进行抵消借：营业成本 300（根据留存比例计算）贷：存货 300借：递延所得税资产 300*0.25=75贷：年初未分配利润 75二、存货跌价准备的抵消1、当年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，A当年未对外出售，A计提存货跌价准备160元。可变现净值为1840元。借：存货 160贷：资产减值损益 1602、若A计提存货跌价准备620，可变现净值为1380元。因620﹥（2000-1400），只抵消600元。借：存货 600贷：资产减值损益 6003、上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，上年计提存货跌价准备160元，A当年未对外出售，本期未在计提存货跌价准备，可变现净值为1840元。借：存货160贷：未分配利润-年初1604、上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，上年计提存货跌价准备160元，A当年全部对外出售，本期未在计提存货跌价准备。 借：存货160贷：未分配利润-年初160借：营业成本 160(根据卖出比例计算)贷：存货 1605、上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，上年计提存货跌价准备160元，A当年对外出售一半留一半，年末可变现净值600.借：存货160贷：未分配利润-年初160借：营业成本80(根据卖出比例计算)贷：存货 80 借：存货 220贷：资产减值损失 220二、内部固定资产交易的合并处理三种类型固定资产→固定资产库存商品→固定资产固定资产→库存商品抵消处理（一）内部固定资产交易的抵消处理固定资产→固定资产借：营业外收入（内部增值部分）贷：固定资产库存商品→固定资产借：营业收入贷:营业成本贷：固定资产（二）内部固定资产交易的抵消处理假设A、B为同一控制下2个子公司，2001.1.1 A将库存商品卖给B作为固定资产。A公司成本1200，收入1680。使用年限4年，残值0，直线折旧。1、2001.12.31借:营业收入1680贷：营业成本1200贷：固定资产480借:固定资产 120贷：管理费用 120120=480/4,即多出来的价值部分计提的折旧予以抵消。借：递延所得税资产90（计税基础：1260，账面价值：900，1260-900=360，360×0.25=90）贷：所得税费用 902、2002．12.31借:未分配利润-年初 480贷：固定资产 480 借：固定资产 120贷：未分配利润-年初120借：固定资产 120贷:管理费用 120 3、2003.12.31借:未分配利润-年初 480贷：固定资产 480 借：固定资产 240贷：未分配利润-年初240借：固定资产 120贷:管理费用 120 4、2004.12.31，正常处置。借:未分配利润-年初 480贷：营业外收入 480 借：营业外收入 360贷：未分配利润-年初360借：营业外收入120贷:管理费用 120 以上可简化为：借：未分配利润-年初 120贷：管理费用 120若2004.12.31未进行处置而正常使用。则2004.12.31：借:未分配利润-年初 480 贷：固定资产 480借：固定资产 360贷：未分配利润-年初 360借：固定资产 120贷：管理费用 120 2005.12.31：借:未分配利润-年初 480 贷：固定资产 480 借：固定资产 480