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财税体制改革和财税政策 （参考：中国社会科学院学部委员、财经战略研究院院长高培勇讲座） 大家都知道，1994年那一轮财税改革提出的新的改革。二十年前中国历史上进行了一场规模最大、影响最为深远的财税体制改革。分税制改变了中央和地方的种种关系，形成了当今财政运行的基础。二十年后的今天我们又将迎来新一轮的财税体制改革，这场改革的大幕刚刚开启，营改增就是我们参与其中的一项重要财税体制改革，也是我们这批税政业务从事者的责任和光荣。。 一、财税体制的概念 大家对财政及财税体制的概念应当并不陌生，但并不意味着我们非常熟悉它的严谨定义。说到财政，我们是在讲政府的收入与支出，或者是政府的收支活动，好比每个人都有自己的收入与支出，每个企业有自己的收入与支出一样，政府也有自己的收入与支出。所以，但凡涉及到政府的收支活动，通常用财政这个概念来表述。说到财税体制，无非是围绕着政府收支而形成的一系列的制度安排。 十八届三中全会给予了对财政、财税体制一个纯属回归其本意的特殊定义。在讲到财政的时候，三中全会文件表述的是，它系国家治理的基础和重要支柱。以此为基础，还对财税体制的功能给予了更宽范围的定义。比如讲到科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。 原先财税的功能定位无非讲的是三件事：资源配置、收入分配、稳定经济。对比三中全会文件关于财税体制定位，我们看到的要远远超出通常所认识到的那样一种定义，它不仅仅涉及到经济领域，而且跃出经济领域延伸到了政治、文化、社会以及其它相关的领域。这是一种从更广范围、更深意义上的一种重新认识。 三中全会定义的改革不仅仅是经济领域的改革，而且还包括政治体制、文化体制、社会体制、生态文明建设，甚至包括党的建设制度在内。这次三中全会文件破天荒地第一次提出了改革总目标的概念。那么，改革的总目标是什么呢？完整的表述是“发展和完善中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力的现代化”。 三中全会文件中第一次把财政视为国家治理的基础和重要支柱、第一次使用了“现代财政制度”这个字眼。将财税体制的功能定位得到大大的拓展，不仅仅涉及资源配置，而且包括市场统一、社会公平、国家的长治久安等几个方面，把它视为重要的制度保障。在这一场全面深化改革的新的浪潮当中，财税改革可能具有非常关键和非常重要的意义。如同历史上我们曾经经历过的每一次和每一轮改革大潮的情形一样，仍然是要以财税改革来打头阵。 财税体制改革是一个统称，它涉及的内容方方面面。我们该如何去解读它？这需要对财税体制总体框架有一个清晰的认定。 财税体制中的四个基本构成要素：财政收入、财政支出、预算管理和财政体制，简称为“收、支、管、体”。我们今天围绕着新一轮财税体制改革的方向的讨论，就是要从这四个基本构件入手。 如何理解这个构成，从财政的定义可以直接推出。财政无非是政府的收入与支出，因此收入与支出就是它的两个基本构件。围绕着收入与支出需要有一系列的管理，特别是能够把收入和支出拼接在一起的管理，这种管理是通过预算来实现的，于是我们知道还有一个构件是预算管理。再进一步看，当我们讲政府收支的时候，是把整个中华人民共和国政府作为一个整体来看待的。在我们这样一个大国，政府也是要分成若干级次的，好像老子、儿子、孙子之间的关系一样，政府体系内也有一个财政关系的处理，也有一个收支资金的往来，所以对此要有一个体制上的安排，这就是它的另一个构件——财政体制。 二、财政收入改革的内容 财政收入的主体是税收，税种税源结构改革是财政收入改革主要内容。 从税种来讲，现有税收体制看其中很大一块是一般流转税，指的是增值税和营业税。特殊流转税-消费税、其它流转税，包括关税、城建税等，接下来就是企业所得税和个人所得税。这些税可以分为直接税和间接税，三类流转税都属于间接税，因为它是寄托于或者附属于价格并通过价格渠道去转嫁的税种。从2012年税收收入税种份额看，一般流转税占了55%，特殊流转税占了9%，其它流转税占了6%，加总求和超过70%。再来看看直接税，我们把企业所得税和个人所得税统称为直接税，它的比例是多少？ 26%，不过四分之一左右。这意味着我们整个的税制结构，目前是一个不均衡的结构，而且是一个以间接税为主体的税制结构。 税源结构，也就是谁把税交给政府的？当前中国税收的绝大部分都是由企业缴纳的，而不是由个人缴纳的。从2012年税收税源结构看，由企业纳税的比例和企业来源的税收比例占到全部税收收入的90.5%，来自个人缴纳的份额只占9.5%。而且。这9.5%当中有6%是个人所得税，而个人所得税是通过单位代扣代缴的形式上缴的。这意味着在当今的中国，我们作为每一个自然人能够有机会和税收打交道的场合并不是很多。这是一个很重要的事情，它表明我们整个的税源结构也不是一种均衡的结构，基本上是企业缴纳