第二讲+++注会计师职业规范.ppt

本章学习目的 1、了解 美国及国际审计准则的主要内容 美国及国际审计准则职业道德规范的基本内容 审计质量控制准则的主要内容 2、理解 注册会计师执业规范体系组成 注册会计师执业准则体系 3、掌握 审计准则概念及主要内容 注册会计师职业道德规范的主要内容 一、注册会计师职业规范 二、执业准则 三、职业道德规范 四、审计质量控制准则 五、后续教育准则 一、注册会计师职业规范 （一）含义 是指是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则，一般由审计立法体系和审计职业准则两类构成，是审计理论和实物的重要组成部分。 （二）注册会计师职业规范体系 二、注册会计师执业准则 （一）含义 是规范注册会计师的技术行为，是注册会计师从事审计工作时必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的准绳。 （二）注册会计师执业准则的作用4 1．有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量； 2．有助于规范审计工作； 3．有利于维护审计机构和审计人员的正当权益； 4．有助于推动审计理论与实务的发展与完善。 （三）注册会计师执业准则体系 （四）审计准则 1.含义 是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量的客观标准或尺度。 它是委托人和社会公众要求注册会计师及其工作应达到的质量标准，它虽然不是法律和法规，但它却具有权威性。 审计准则的内容主要包括三个部分：一般准则、实施准则和报告准则。 2、注册会计师审计准则的性质 是一种职业规范。 在许多国家，审计准则是一种行业自律规范。 在我国，审计准则是由财政部发布的，因此，它具有行政法规的性质。 3.审计准则的产生 （1）产生的诱因——麦克森.罗宾斯 麦克森·罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由普华永道会计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果“正确、适当”的审计意见 1938年初，债权人米利安.汤普森在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购300万元的债券。 此次审计的明显缺陷主要是： A、对应收账款没有实施函证程序； B、对存货没有实施盘点程序； C、对内部控制没有进行评价。 （2）审计准则的诞生 1947年10月美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了《审计准则说明草案——其公认的意义和范围》，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。 1954年该委员会在以上草案的基础上发布《公认审计准则——其意义和范围》，标志着审计准则在世界上最终形成。 最早产生审计准侧的国家是（ ）。 A、英国 B、 美国 C、日本 D、中国 B 4.审计准则的主要类型 （1）按审计准则体系的层次分类 1）三层次体系 （2）按审计基本准则的结构分类 1）三段式 是指审计基本准则由一般准则、外勤准则和报告准则三部分构成。 美国、中国、日本等。 2）非三段式 是指审计基本准则不是三段式结构。 英国、澳大利亚。 5.中国《独立审计准则》 （1）《独立审计准则》的颁布和实施 1995年1月发布了第一批《独立审计准则》的征求意见稿。经财政部批准，1996年1月 1日实施。 2006年2月15日，在对原审计准则修订的基础上，财政部颁发了48个准则（独立审计准则有41项）并于2007年1月在所有会计师事务所施行。 2006.2.15颁布48项： 41个独立审计准则； 1个《中国注册会计师鉴证业务基本准则》； 1个《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》； 2其他鉴证业务准则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》； 2其他鉴证业务准则《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号——历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务》和《中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号——预测性财务信息的审核》； 1质量控制准则《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》。 （2）我国《独立审计准则》体系结构 1）基本准则 是独立审计准则的总纲，是对注册会计师资格条件和执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告、执业规范指南的基本依据。 2）具体准则和实务公告 具体准则： 是依据基本准则制定的，是对注册会计师执行一般业务、出具审计报告的具体规范。 实务公告： 也是