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同时享受两项企业所得税优惠政策的思考 同时享受两项企业所得税优惠政策的思考 2011年08月24日 　　重要提醒：系统检测到您的帐号可能存在被盗风险，请尽快查看风险提示，并立即修改密码。 | 关闭 　　网易博客安全提醒：系统检测到您当前密码的安全性较低，为了您的账号安全，建议您适时修改密码 立即修改 | 关闭 　　同时享受两项企业所得税优惠政策的思考 　　2011-08-24 16:53:40| 分类： 默认分类| 标签：|字号大中小 订阅 同时享受两项企业所得税优惠政策的思考 　　改革开放以来，我国为了吸收更多的外国资本，把税收优惠作为吸引外资和引进先进技术的重要手段之一。“两免三减半”税收优惠政策即是对外商投资企业可享受从获利年度起２年免征、３年减半征收企业所得税的待遇优惠。为了支持环境保护、节能节水、资源综合利用、安全生产，我国又制定了关于外资企业投资环境保护、节能节水、安全生产等专用设备可以抵免企业所得税的税收优惠政策。这两项政策旨在鼓励外商在我国境内投资，并购买环境保护、节能节水、安全生产等专用设备。 　　2011年企业所得税汇算清缴期间，某生产性外资企业的财务人员询问税务人员，在享受企业所得税“两免三减半”减免税优惠政策期间，企业是否还可以同时享受“企业购置并自身实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。”税收优惠政策。 　　税务人员的一种意见认为，两项企业所得税优惠政策不能同时享受。企业不能既享受了“两免三减半”税收优惠政策，又享受从企业应纳税额中抵免专用设备投资额的10%的税收优惠政策。只能选择享受其中一条最优惠的政策执行。 　　上述这一种意见的政策依据是：《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）文件第三条第二款规定，企业所得税过渡优惠政策与新企业所得税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。 　　税务人员的另一种意见是：两项企业所得税优惠政策可以同时享受，但计算企业应纳税额时，应该是先计算出企业享受抵免的税额，即购入可以抵免的专用设备投资额的10%，从企业应纳所得税额中抵免后，再享受“两免三减半”定期减免税优惠。 　　笔者认为以上两种意见都不符合国家制定政策的本意，也不符合《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明。两项税收优惠政策同时享受并不相悖。纳税人在享受“两免三减半”的基础上，可以同时享受抵免购买环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资的10％。如果认为纳税人两项企业所得税优惠政策不能同时享受，或只有抵免之后才能享受“两免三减半”，就不能保证税收优惠政策的完整落实，从而损害外商投资企业的利益。 　　新企业所得税税收优惠法律制度规定的各类企业所得税优惠包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策。这些税收优惠政策为企业发展提供了公平的竞争环境，优化了外商直接投资结构，促进了产业结构调整，有利于区域经济协调发展。 　　笔者理解，企业所得税过渡优惠政策可以与企业所得税法及实施条例规定的税额抵免叠加享受。即先计算出免税年度应该缴纳的企业所得税，适用“两免三减半”定期减免税优惠的免税政策。当企业第三年有了应缴企业所得税时，再从减半后的应缴企业所得税税额中抵免应该抵免的专用设备投资额的10%。当年应缴企业所得税不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 　　政策依据是：《企业所得税法》第三十四条的规定，企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。《企业所得税法实施条例》第一百条的规定，企业所得税法第三十四条所称税额抵免，是指企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 　　财税[2008]48号进一步明确：1.企业自2008年1月l日起购置并实际使用列入《目录》范围内的环境保护、节能节水和安全生产专用设备，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。2.专用设备投资额，是指购买专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。3.当年应纳税额，是指企业当年的应纳税所得额乘以适