项目税前扣除标准超过扣除限额部分的处理.PPT

第五章 企业所得税、个人所得税法律制度 企业所得税法律制度 企业所得税的概念 企业所得税，以企业的生产经营所得和其他所得为计税依据而征收的一种所得税。 一、企业所得税的纳税人 ⒈概念：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 ⒉范围：企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。 ⒊特例：个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》 ⒋居民企业与非居民企业的划分（划分标准二选一：注册地、实际管理机构所在地。） 【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的有（??）。 A．在境外成立的企业均属于非居民企业 B．在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业 C．依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业 D．依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业 【答案】D 【解析】非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。所以，选项D正确 二、企业所得税征税对象 所得来源地的确定 ⑴销售货物所得，按照交易活动发生地确定； ⑵提供劳务所得，按照劳务发生地确定； ⑶转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定 动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； ⑷股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； ⑸ 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； ⑹其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 三、企业所得税税率 小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： ⑴工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； ⑵其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 【例题·多选题】以下使用25%税率的企业有（　）。　　 A.在中国境内的居民企业 　　 B.在中国境内设有机构场所，且所得与机构场所有关联的非居民企业 　　 C.在中国境内设有机构场所，但所得与机构场所没有实际联系的非居民企业　　 D.在中国境内未设立机构场所的非居民企业 【答案】AB 【例题·多选题】某工业企业要认定为小型微利企业，需要符合（　）条件。　　 A.年度应纳税所得额不超过30万元 　　 B.从业人数不超过100人　　 C.从业人数不超过80人 　　 D.资产总额不超过3000万元 【答案】ABD 四、企业所得税的应纳税所得额的计算 《企业所得税法》规定，企业所得税的计税依据是应纳税所得额 应纳税所得额的计算公式 ⒈直接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损 ⒉间接计算法的应纳税所得额计算公式： 应纳税所得额=会计利润＋纳税调整增加额—纳税调整减少额 （一）收入总额 收入总额概述 ⒈企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等； ⒉企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 ⒊企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值 ⒈销售收入 （1）收入确定实现的时间： ①销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 ②销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。 采取预收货款方式销售货物，增值税的纳税义务发生时间为货物发出的当天；但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 ③销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 ④销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 委托其他纳税人代销货物，增值税的纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 （2）采用售后回购方式