小企业“会计”准则——利润.pptVIP

但是，根据企业所得税的规定，我国实际法人（公司）税制，小企业作为法人有义务向国家缴纳企业所得税。企业所得税也是建立在利润总额基础上的，但是在分配顺序上，国家凭借政治权力优先于企业的投资者，因此从会计的角度来讲，小企业也应当计算确定当期所得税费用以确定净利润，从而确定向投资者的回报。从这个意义上讲，净利润既是一个会计概念又是一个所得税法概念。而这种区分，实质上取决于对所得税费用的确定。 所得税费用的计算方法： 应付税款法 纳税影响会计法 资产负责表债务法 应付税款法，是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。 纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。纳税影响会计法有具体分为递延法和债务法两种。 资产负债表债务法 资产负债表债务法，是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照企业所得税法规定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 前两中方法是从利润表出发来计算的，也就是从收入费用出发计算的。第三种方法是从资产负债表出发计算的，也就是从资产负债出发计算的。小准则采用第一种方法，大准则采用了第三种。 本准则为了简化核算，便于小企业执行，减轻小企业纳税调整的负担，满足汇算清缴的要求，采用了应付税款法。也就是说，小企业根据企业所得税法的规定计算当期应缴纳的所得税，同时确认为所得税费用，即当期应交所得税=当期所得税费用。在实务中，具体表现为：利润表中的“所得税费用”的金额等于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》中第30行“应纳税额”的金额。 注： 本条内容虽然不多，但他是企业所得法的核心内容之一，又是本准则的重要内容之一，也是直接关系到小企业税负大小的重要方面之一，税务机关和小企业尤其是小企业的会计人员都必须重视学习掌握。 从以下方面理解之： 一、计算原则 1、依据是税法而不是本准则 由于会计与税法的目的不同，收入和费用口径不同，还会或多或少存在一些差异，如通常所说的永久性差异，而在计算所得税法也是由于依据的是企业所得税法而不是本准则，因此仍需要进行必要的纳税调整，这一点必须有清醒的认识。 2、应纳税额等于所得税费用 应纳税额是一个税法概念，是企业应交的所得税税额，直接关系到纳税人企业的实际税负水平，关系到企业的切身利益。 本准则为简化核算，同时为了提高税务机关对小企业财务报表使用的效率，建立起小企业利润表与企业所得税年度纳税申报表之间的勾稽关系，将应纳税额直接确认为所得税费用，即“所得税费用”科目的发生额与“应交税费——应交所得税”科目的发生额相同。这样即有助于小企业直观的掌握实际负担的所得税费用的金额，又有助于税务机关对小企业实行查账征收企业所得税，提高双方的沟通能力，减轻了小企业的负担，提高了税务机关的税收征管水平和效率，从而实现公平税负和保障国家税收的目的。 二、计算方法 在计算利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，以应纳税所得额与适用所得税税率为计算基础确定当期应纳税额。对于本计算方法需要把握以下方面： （一）计算基础：利润总额 以利润总额为基础有三层含义：一是利润总额是依据本准则计算的结果不是依据企业所得税法计算的结果；二是小企业在计算所得税费用时，不得因为企业所得税法的规定与本准则的规定不同而调整会计账簿记录的结果，除非原纪录是错误的；三是税务机关也不得依据企业所得税法的规定要求小企业对利润总额的会计账簿记录进行调整。 从以下方面理解之： （二）计算方法：纳税调整 因为企业所得税法和本准则实现的目的不尽相同，企业所得税法的目的是为了实现公平税负，国民经济的可持续发展、发挥调控作用、理顺分配关系、有利于征收管理等，而本准则则是为了如实的反映小企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足税务部门、债权人以及投资者和经营管理者的需要，因此，在一些项目上不可避免的会存在差异。比如企业所得税对于一些收入规定为不征税收入、免税收入，在计算应纳税所得额可以扣除，本准则则规定这些不征税收入和免税收入以也应计入小企业的收入。又如，企业所得税法规定了企业发生的公益性捐赠支出扣除比列为不超过年度利润总额的12%，本准则认为这类支出减少了小企业的利润，应当全部据实计入营业外支出。 纳税调整具体内容：1、