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中级财务会计 财务报告 第十四章 财务报告 目 录 本章学习目的和要求 本章主要参考资料 第一节 财务报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 所有者权益变动表 第五节 现金流量表 第六节 附注 本章学习目的和要求 1.熟悉财务报告的内容、意义和编制的基本要求 2.掌握资产负债表的编制 3.掌握利润表的编制 4.掌握现金流量表的编制 5.掌握所有者权益变动表的编制 6.了解财务报告附注的主要内容 第一节 财务报告概述 一、财务报告的概念 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 二、财务报告的内容 三、财务报告的意义 四、财务报告编制的基本要求 五、财务报告编制的准备工作 财务报告的内容 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分： 资产负债表； 利润表； 所有者权益(或股东权益，下同)变动表； 现金流量表； 附注。 小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。 财务报告的意义 1.反映企业管理当局的受托经管责任； 2.有助于投资者和债权人进行合理决策； 3.财务报告是诸多经济合同制定与执行的依据； 4.是企业管理当局进行经营决策的依据； 5.能帮助国家有关部门进行宏观经济调控。 财务报告编制的基本要求 1.对列报基础的要求 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。 财务报告编制的基本要求 企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础（如以可变现净值为基础）编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。 2.对报表项目的要求 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，特殊情况（政策变更或企业业务变更）除外；〔一致性〕 财务报告编制的基本要求 性质（资产负债表）或功能（利润表）不同的项目，应当在财务报表中单独列报，不具有重要性的项目除外。〔重要性〕 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外（如资产减值、非日常损益等抵销）。 当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，其他会计准则另有规定的除外。〔可比性〕 财务报告编制的基本要求 3.对财务报表基本信息的要求 企业应当在财务报表的显著位置至少披露编报企业的名称、资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位、是否合并财务报表等信息。 4.财务报告编制的时间要求 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 对外提供中期报告的，还应遵循《企业会计准则32号—中期财务报告》的规定。 重要性 重要性的概念 是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此做出经济决策的，该项目具有重要性。 重要性的判断 重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面加以判断： 从性质上判断：考虑该项目的性质是否属于企业日常活动等； 从金额上判断：应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。 财务报告编制的准备工作 1.财产清查： 保证账实相符； 2.对账： 保证数据正确； 3.账项调整： 按照权则发生制确认收入、费用，保证经营成果计算的准确； 4.结账： 为财务报表提供数据依据。 第二节 资产负债表 一、资产负债表概述 二、资产负债表的结构 1.资产负债表的格式 2.项目的列示原则及划分 3.至少应当单独列示的项目 三、资产负债表的编制方法 1.资产负债表的金额栏 2.资产负债表的数据来源 资产负债表概述 资产负债表的概念 反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。国外习惯称为“平衡表”或“财务状况表”。 资产负债表的性质 静态报表，反映企业某一时点的财务状况。 资产负债表的平衡原理 资产＝负债＋所有者权益 资产负债表的作用 反映企业拥有的经济资源及其分布情况 反映企业的权益结构（负债与所有者权益） 反映企业的变现能力和财务实力 资产负债表的格式（账户式） 资产负债表的格式（报告式） 项目的列示原则及划分 资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 流动资产与非流动资产