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SarbanesOxley法案对我国企业内部控制启示 　　摘要:美国联邦政府在2002年颁布《Sarbanes-Oxley法案》来提高公司管理层的职责以及加强证券交易委员会的监管。文章研究了《Sarbanes-Oxley法案》中有关加强企业内部控制的主要内容,结合我国企业内部控制现状和存在的问题,提出应借鉴法案涉及到内部控制的改革内容,来完善我国的企业内部控制体系。 　　关键词:Sarbanes-Oxley法案;内部控制;有效性评价 　　中图分类号:F275 文献标识码:A文章编号:1006-8937(2009)24-0007-02 　　 　　2002年美国颁布了《萨班斯―奥克斯莱法案》,美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商界影响最为深远的改革法案”。该法案为公众公司的外部审计师们创建了一个广泛的、新的监督体制,并将对财务报告的内部控制作为关注的具体内容。而我国近年来不管是证券市场的监管还是会计行业的规范,在某种程度上都是以美国为榜样。客观分析在这个成熟证券市场上发生的财务丑闻事件及美国政府相应采取的改革措施,对于完善我国的证券市场监管与会计行业规范,避免重蹈覆辙有着现实而深远的意义。基于这种考虑,文章结合了《Sarbanes-Oxley法案》有关加强企业内部控制的内容,针对我国企业内部控制现状和存在的问题进行相应的研究和探讨,提出更加科学、合理的方法来构建我国企业内部控制体系,进一步完善我国企业内部控制。 　　 　　1《萨班斯―奥克斯莱法案》简介 　　 　　①《萨班斯―奥克斯莱法案》产生的背景。2002年6月18日,美国国会参议院银行委员会以17票赞成、4票反对通过由奥克斯莱和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会议改革法案。2002年7月25日,美国众议院以423票赞成、3票反对,参议院以99票全票赞成的高效率迅速通过此议案。这一决议在参众两院通过后由布什总统在2002年7月30日签署成为正式法律,称作《萨班斯―奥克斯莱法案》。 　　②《萨班斯―奥克斯莱法案》的核心内容。法案里有两个条款对我国企业内部控制的构建有很大的借鉴作用,也是萨班斯―奥克斯莱法案的核心内容。 　　第302款:“财务报表的责任(Corporate responsibility for financial reports)”。该条款要求CEO和CFO亲自确认公司的财务结果,应当对其所提交的年度或季度财务报告签署书面证明。 　　第404款:“内部控制评估的管理(Management assessment of internal controls)” 。该条款要求审计人员对公司用以报告财务结果的基本控制和流程进行验证。声明中包括了对内部控制的评估以及对评估所要采用的框架的认证。 　　 　　2 我国内部控制的缺陷分析 　　 　　我国的内部控制主要套用西方的概念,还停留在内部控制结构阶段,其主要存在以下几个问题。 　　 　　2.1内部控制环境亟待改善 　　在一个企业中,内部控制环境是其他内部控制要素的基础,控制环境的好坏直接决定了一个企业其他控制是否能够实施且效果的好坏。对照《萨班斯―奥克斯莱法案》第302款,我们从中看到了我国内部控制存在的缺陷: 　　①企业内部控制的意识比较薄弱。我国企业尚有相当一部分还没有制订一套成文的内部控制制度,他们还未能够认识到内部控制对于企业经营的重大意义。②企业制度不健全、法人治理结构不完善、内控组织虚设。我国许多企业的控制权实际上为经营者所拥有,企业对经理人员基本上没有约束、监督和激励机制。部分国有企业缺乏相应的激励与约束机制,如果一旦出了问题仍由国家来承担损失。而且很多公司内部审计机构要么没有设立,要么不能发挥有效的监督作用。③组织机构的设置不合理。企业在组织机构的设置中,比较重视纵向间的权利、义务关系,而对于横向间的协调则缺乏足够的重视,以致于同级各部门间信息沟通不灵敏,协调性较差。 　　 　　2.2 会计控制方面 　　会计控制活动是内部控制的重要手段,其中会计责权控制包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素质和会计操作手段等。《萨班斯―奥克斯莱法案》第404款:“内部控制评估的管理”要求审计人员对公司用以报告财务结果的基本控制和流程进行验证,对照该条款的具体规定,发现我国企业的现实情况如下: 　　①财务与会计合署办公。服务对象不明确。服务对象不同的两项工作合并在一起,导致了服务对象的模糊不清,并且财务的灵活性也干扰了会计的公允性;违背不相容职务的分离原则。企业财会部门的主管人员不但管理财务的收支又要进行会计信息的处理,这样容易导致为了企业财务收支的需要而编造会计信息。 　　②会计人员素质较低。据统计在我国1200