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中西方会计环境比较 北京商学院1996年第4期(总第70期) 食一趸f目杜, , 中西方会计环境比较 ≯ 张延波 会计环境对会计目标以及根据逻辑导出的各种会计原则和规则有直接的影响(《会计理论》+美国会计 学家享禧里克森着).在中国经济日益融人世界统一市场的今天,会计作为国际商务通用语言,同样需要以环 境特征分析为前提t在探讨环境因素对会计活动影响关系的基础上+最终建立一整套以基本会计概念为棱心, 客观存在的会计实务为依据,以会计法规与会计准则为规范的适台我国会计理论水平与会计实践工作的 会计体系.本文正是基于上述目的+试图通过中西方(主要是美国)会计环境包括经济环境,政治法律环境,文 化教育环境等与会计活动直接相关的髟响因索的比较,揭示出彼此差异的根源,存在共性的社会经济基础以 及对会计的优劣影响.为中国的会计改革提供借鉴与思考. i ,经济环境 经济环境主要包括经济翩度,经济模式,经济发展水平等三方面. (一)经济制度 生产资料公有翩是我国经济制度的基本特征.这种经济制度与西方资本主义国家的根本差别在于生产 资料的所有制性质不同.西方国家现有经济翩度,是以资本私有翩取代土地私有制,与工业革命为契机,经过 漫长的资本主义经济发展过程而渐进确立起来的.因此,如何最大限度地维护资本所有者的私有财产和权益 是资本主义经济制度的本质所在.依托这种经济制度的西方会计体系,最大限度地体现出私^财产神圣不 可侵犯的基本特征.任何会计理论,会计法规,会计准则,会计政策,会计方法的建立与变革,必须服从于业 实,公允帕实用的原则下,可以采用灵活多样的会计政策与会计方法÷会计行为约束于民间权威性会计团 体翩定和颁布的会计准则. 我国以生产资料公有制为基本特征的经济翩度,是通过对大地主,大资产阶级财富的没收和对其他私有 者生产资料的社会主义改造,而在比较短的时间内建立和发展起来的.这种制度从建立之日起,就以实现与 维护社会根本利益的最大化为宗旨,反映丁社会主义经济制度的本质内涵.这就要求会计体系的建立与运行 必须以生产资料公有制经济制度为依托,在推动国有资本保值增值的同时.必须兼顾杜会效益.这种会计特 征的延伸,使我国的会计体系呈现为一种宏观统一化模式:会计的立足点是国家经济政策,会计规章制度,实 际上是政府法规,制度的一部分;会计工作基本职责之一在于保护国有资产的保值,增值,并实现最佳的社会 教益;强调会计信息的可比性和会计政策,会计方法的一致性.而对会计本身的技术性考虑较少;政府力求通 过会计实现社会经济资源的台理配置,绩效衡量,引导利益分割等管理职能;企业的会计行为完全翩约于统一 会计法规,政府会计准则和行业会计制度. 从会计与经济制度的内在关系来看,中西方不同的会计体系有着各自的优缺点.西方会计最大的优点奠 过于其对私人投资的保护与实用主义及灵活性原则,因而能够以直接的利益动机最大限度地徽发投资者经 营活力?促进私人投资结构的优化与财富的快速增长但这种优点的反面也隐藏丁西方会计体系最大的弊 端:业主或投资者在追逐自身利益最大化的同时.不可避免地会对社会资金资源配置的整体效益产生各种负 ? 20? 作用.中国的会计体系首先强调的是社会整体利益的晟太化,并通过体现政府权力意志的会计法规,会计制 度.制约企业的行为必须捂着社会财富最大化的目标轨迹运行,但圜这种会计体系更多的强调对社会宏观效 益的遵循,而缺乏对会计自身技术性的考虑.致使企业利益动机模糊,缺乏经营的自主性,能动性,最终导致社 会宏观效益的增长缺乏企业擞观活力的基础.: 经济制度,特别是所有制度形式的差异.决定了中西方会计体系奉质的区别然而就生产资料的所有者 来讲,无论是国家还是业主私人_授资者.尽管各自有着不同的价值判断取向或投资评价标准,但投资既巳形 成,都势必要对其投资的经济效益埘以考虑.从这种意义上讲t如何有效地维护所有者资本的保值与增值,便 成为不同经济帝叮度下中西方会计体系结合的共同点,因为社会主义经济帝叮度,同样离不开利益激励机制的塑 造和对企业经营活力的依托. (=)经济攥式 建立具有中国特色的社会主义市场经济体制是我国未来经济发展的目标模式.这种经济模式从两权分 离,政企分开,产权利益关系明确人手.着眼于企业市场主体格局的塑造和竞争活力_的强化.基于这一经济发 展的目标模式,中国会计体系发生了一系列重大的变革:完善了会计法规;髓定了会计准则;改革了会计核算 模式f取消了按部门分所有帝叮的会计帝叮度而代之以行业会计帝叮度;调整了利益分配关系t扩大了企业经营理财 自主权,等等.这无疑对我国会计体系的完善和职能的发挥产生了深远的影响和有利的推动作用.但社会主 义市场经济体制的建立毕竟是一个渐进的演化过程,我国当前的经济模式还远未达到这一目标格局t而体现 为一种由计划经济向