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XBRL财务信息元素披露及质量研究综述 　　【摘要】XBRL是一种用于商业和财务数据的交互的计算机语言，与传统财务报告相比，XBRL财务报告并不只是披露格式的改变，而是在深刻理解会计准则的基础上对财务信息的重新组合构造，也是对会计制度和准则的发展提出的新要求。本文通过对国内外XBRL研究文献的综述，归纳总结出现有研究的主要类型，并对未来的研究方向提出建议。 　　【关键词】XBRL 分类标准 文献综述 　　一、国内外XBRL发展史 　　（一）XBRL在国际社会的推广实施 　　1998年4月，美国CPA Charles Hoffman首次提出XBRL设想，并在12月提出原型方案；1999年，AICPA投资创建了XBRL的前身XFRML，并组织成立了指导委员会；2000年，XBRL规范书和基于美国公认会计原则（GAAP）的XBRL分类标准首次发布，XBRL国际联盟（XII）成立；2007年加拿大和韩国证券交易委员会均推出XBRL自愿报送计划；2008年日本强制要求所有上市公司必须报送XBRL格式的年报；同年，印度也在其最大的两个证券交易所推行使用基于工商业的XBRL分类标准。 　　（二）XBRL在中国的发展 　　XBRL在中国的发展历程也经历了从理论推广到规范实施细则的过程，可概括为证券监管应用和通用分类标准实施两个阶段。 　　一是证券监管应用阶段。2002年5月，证监会将XBRL作为上市公司电子化信息披露的格式标准；2004年，上交所要求50家沪市上市公司按照XBRL格式报送2003年度报告摘要；2005年，深交所实现全部上市公司采用XBRL格式制作年报；2008年，中国证监会要求基金公司用XBRL格式报送基金净值日报、季报、半年报和年报。 　　二是通用分类标准实施阶段。2008年，财政部联合银监会、证监会等部门成立会计信息化委员会和XBRL中国地区组织，通过部门协作推进XBRL的应用实施；财政部于2010年10月发布企业会计准则通用分类标准，同时制定了XBRL技术规范系列国家标准，标志着XBRL在中国的应用拥有了统一的架构和规范；2011年12月，银监会发布银行监管报表扩展分类标准；至2013年底，共有18家银行（包含所有上市银行）、13家央企、5家保险公司及169家地方企业采用XBRL格式报送年度财务报告。 　　二、国外对XBRL信息披露的研究 　　XBRL作为一种新的信息披露方式和渠道，对其研究经历了理论可行性―理论完善―实践检验的过程，本文将按照这样的逻辑顺序进行综述。 　　（一）XBRL理论基础及可行性检验 　　Hoffman（1998年）提出XBRL时明确指出，现阶段XBRL只是通过网络技术手段改变了传递信息和利用信息的方式，提高了用户的信息获取能力，但同时，用户会对会计信息的披露范围和时间提出更高要求，则会促进会计理论的变革。 　　Debreceny等（2001年）理论阐释了XBRL对信息传播的贡献，即可以提升财务报告的准确性和可靠性，同时指出进一步制定XBRL分类标准、财务报告审计和智能代理等是未来XBRL技术应用和发展的方向。 　　Cohen（2003年）从审计需求的角度对XBRL会计信息披露重新探讨，并通过信息经济学、交易费用、委托代理等多种理论进行论证。 　　Hunton（2003年）和Kernan（2004年）都从公司的角度阐述了XBRL的应用优势，提高公司的信息透明度可以完善公司自身的治理结构，提高内部信息披露的效率能够节约公司运营时的交易成本。 　　Hodge等（2004年）通过实验的方法证实XBRL能够提高会计信息披露的透明度，由此能够改善财务报表使用者的决策行为。 　　Premuroso等（2008）年进行了实证研究，结果表明自愿采用XBRL格式披露财务信息的公司在公司治理和经营业绩方面要好于未用XBRL格式披露的可比较公司。 　　（二）XBRL理论完善及分类标准的制定 　　Bovee等（2005年）研究了当时的XBRL的分类标准并做出评价，建议从实证角度出发对其进行改进，同时历史数据表明不同企业对特殊分类标准具有需求。 　　Debreceny等（2005年）提出在制定XBRL分类标准时既要满足财务信息使用者的需求也要具有易扩展性来满足管理决策的要求；（2009年）提出分类标准应在通用分类标准的基础上进行纵向扩展，即根据行业和报告主体的需求扩展；（2011年）进一步对67家上市公司2010财年的XBRL报告统计分析后发现财务信息元素在扩展中存在着重复的问题。 　　Chakraborty等（2010年）从实践出发，利用编程软件抽取样本企业的财务报表附注信息，采用层次聚类法筛选出财务信息元素，即采用归纳法创建出XBRL分类标准。 　　三、国内对XBRL信息