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清理挂账 企业四季度的 必修课 进入四季度，企业会计不但要盘点库存，复核一年的账目，查看哪些项目还没有发票或发票不合规，哪些税还没有缴等事项，还需要重点核对企业一年的往来账目，把该收的账收回来，该付的款付出去，并处理好各类挂账款项。 往来账是记录和反映有资金往来单位之间债权债务关系的会计账目，一般涉及的会计科目有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其它应收款和其它应付款等。正因为涉及到两个单位之间债权债务关系，而且常常被企业用来隐匿收入，转移利润，以达到偷税的目的，因此，往来账一直是企事业单位日常财务管理的重要工作之一，也是审计部门和税务部门检查的重点。 以下说明往来账户中的预收账款、应付账款和其他应付款三个账户长期挂账款项形成原因及处理方式。 预收账款的挂账清理 预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。按照《企业会计制度》的规定，预付账款科目核算企业按照购货合同的规定而预先支付给供应单位的款项。该科目属于流动资产类科目，用来核算购入存货时形成的预付款。 一般来说，预收账款长期挂账或者大额挂账的现象主要分两类：一是非主观故意行为。即部分企业尤其是工业企业按合同规定收到预收账款、发出货物后未将全部货款结转销售收入，未能及时足额纳税。比如煤矿或从事煤炭贸易的企业。由于煤炭近年来一直是紧俏商品，不少煤矿会要求购买方先行交纳定金或预付款，然后才能为其发货。此时，煤矿就会形成大量的预收挂账款项。二是存在主观故意行为。这种情形主要是企业资产负债表预收账款长期贷方余额较大，付款单位本已将货物提走，但企业仍然挂账，未全部转入主营业务收入，少报销售额，不缴或者少缴应纳税款。 大额预收账款长期挂账，会使企业面临很多涉税风险，其中最主要的是收入确认问题。 按照税法规定，增值税、消费税、营业税都是以销售货物或应税劳务收入为主要计税依据，企业所得税的收入总额也是以增值税、消费税、营业税计税收入为基础的，但是，除特别规定的计税项目外，就同一征税项目收入的确认，其政策是有差别的。因此，如果企业有预收款项，应该首先注意查看预收款项的纳税义务发生时间。 如果是销售货物或提供劳务，企业首先需要注意流转税收入确认的规定。按照《增值税暂行条例》第十九条第一款规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。《增值税暂行条例实施细则》第三十八条进一步解释称，条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同。其中第四项规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；第六项规定，销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。营业税方面，《营业税暂行条例》第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 其次，在企业所得税方面，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条第二款第二项明确，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 从上述规定我们可以看出，由于企业所得税与增值税、消费税、营业税的计税收入确认政策不同，势必造成同一收入项目在各相应税种纳税时间不同。如果企业在销售过程中未能严格按照上述规定对预收账款及时确认收入，而是长期挂账，且额度较大，那就很可能成为税务机关检查的重点，在检查中，税务机关会要求查阅企业日常的销售发货记录等资料，一旦查实企业存在少报收入的情形，不但会要求企业补缴税款，还会按照《税收征管法》第六十三条的规定进行处罚。即纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 应付账款的挂账清理 应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益(营业外收入)。 企业应付账款长期挂账的形成原因有很多，在清理过程中，财务人员应视情况区别对待： 一是虚构存货形成的长期挂账。由于增值税专用发票具有抵扣增值税进项税的作用，因此有些一般纳税人企业会通过编造虚假的购销业务，以取得增值税专用发票。在这种情形下，企业的账务处理为：借：库存商品，借：应交税费--应