第二十讲财务方面报告-合并财务报表综合举例.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第二十章  财务报告 知识点：合并财务报表综合举例 ● 详细描述： 【教材例20-12】2×12年1月1日，P公司用银行存款30 000000元购得 S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属 于非同一控制下的企业合并，初始取得成本等于计税基础）。P公司在 2×12年1月1日建立的备查簿（见表20-2）中记录了购买日（2×12年1月1日 ） S公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值信息。 2×12年1月1日，S公司股东权益总额为35 000 000元，其中：股本为20 000 000元，资本公积为15 000 000元，盈余公积为0元，未分配利润为0元 。 P公司和S公司2×12年12月31日个别资产负债表分别见表20-3和表20- 4，2×12年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表20-5至表20- 7。 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所 得税税率均为25%；除S公司可供出售金融资产存在暂时性差异外，P公司的 资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报 表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件 。 P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2×12年合并财务报表时 ，存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。 1.P公司2×12年利润表的营业收入中35 000 000元系向S公司销售产品 实现的销售收入，该产品销售成本为30 000 000元。S公司在本期将该产品 全部售出，其销售收入为50 000 000元，销售成本为35 000 000元，反映在 S公司2×12年的利润表中。 对此，编制合并财务报表将内部销售收入和内部销售成本予以抵销时 ，应在合并工作底稿（见表20-8）中编制如下抵销分录： （1） 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　35 000 000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　35 000 000 2.S公司2×12年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200 000元（假 设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本 化条件）。 在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相 互抵销，在合并工作底稿中其抵销分录为： （2） 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000 3.S公司2×12年利润表的营业收入中有10 000 000元系向P公司销售商 品实现的销售收入，对应的销售成本为8 000 000元。P公司购进的该商品 2×12年未对外销售，全部形成期末存货。 在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如下抵销处理： （3） 借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000 　贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000 （4） 借：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000 　贷：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000 借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　 300 000 　贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　 300 000 该交易为逆流交易，还需按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份 额（金额）并考虑所得税影响，抵消少数股东权益。 2 000 000×20%×（1-25%）=300 000（元） （5）同时，确认该存货可抵扣差异性的递延所得税影响：2 000 000×25%=500 000（元）。 借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　 500 000 　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 500 00