企业所得税汇算清缴相关培训2012.ppt

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时遵循的原则： 1、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； 2、企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； 3、企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； 4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； 5、有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 企业由于资金困难等原因年内预提未支付，在汇算清缴期内（次年5月底前）实际支付的工资（包括年终绩效考核奖金）、上缴的工会经费和“五险一金”准予扣除。 工资支出必须是实际发生，提取而未实际支付的，在当年纳税年度不得税前扣除。实行下发薪的企业提取的工资可保留一个月。 工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 另外,每年的所得税汇算结束后,国家税务局会自动抽取每一户企业的当年工资薪金总额和企业在地方税务局申报的全员全额个人所得税总额进行分析比对.对每一户企业的差异进行分析与写出简单说明. 由于应付职工薪酬下的科目有:1、工资、奖金、津贴和补贴；2、职工福利费；3、社会保险费（五险）；4、住房公积金；5、工会经费；6、职工教育经费；7、职工福利及奖励基金；8、辞退福利；9、其他---以现金结算的股份支付等科目，所以国家税务局会自动抽取每一户企业的当年工资薪金总额和企业在地方税务局申报的全员全额个人所得税总额肯定存在差异。为了迎接2012年8月的国地税联合检查，请各位企业在所得税汇算时，专门对当年工资薪金总额和企业在地方税务局申报的全员全额个人所得税总额进行分析比对，写明差异原因，以备检查。 （二）职工福利费支出 2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。 企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 企业职工福利费包括： 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等； 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等； 按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 （三）职工教育经费支出 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。 （四）工会经费支出 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 2010年7月1日起，全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，企业凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。原有的《工会经费拨缴款专用收据》停止使用。 国家税务总局《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号） 国家税务总局《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》 （国家税务总局公告2011年第30号）明确,自2010年1月1日起,在委托税务机关代收工费经费的地区,企业拨缴的工会经费,也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 （五）业务招待费支出 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》国税函[2010]79号 （五）捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利