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我国企业内部控制规范若干问题 上海财经大学 朱荣恩 导言:我国内部控制发展进程 1985年----1996年 理论研究导入期 1997年----2005年 法规建设探索期 2006年---- 实务规范推进期 内部控制概念及理解 内部控制发展及动因 我国内部控制体系介绍 对我国实施内部控制的认识 内部控制概念及理解 内部控制的概念 内部控制是受企业董事会、管理者和其他员工的影响，为取得（1）经营效果和效率；（2）财务报告的可靠性；（3）遵守法规等目标而提供合理保证，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控的过程。 对内部控制概念的理解 主体---企业内部人员实施的 目标---相互联系的三个目标 作用---合理保证而非绝对保证 要素---五要素及相互关系 性质---立体的、全方位的 主体---企业内部人员实施 目标---三个目标相互联系 目标---三个目标相互联系 作用---合理保证而非绝对保证 1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出正常设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强； 4. 控制执行人员串通舞弊; 5. 高层管理者自我违规操作。 性质---立体的、全方位的 内部控制发展及动因 内部控制概念演变 内部牵制（40年代前） 内部控制（70年代前） 内部控制结构（80年代） 内部控制框架（90年代） 企业风险管理框架（21世纪） 各种内部控制概念特点 内部牵制---假设、核心 内部控制---分类、责任 内部控制结构---性质、分类 内部控制框架---分类、共识 企业风险管理框架---分类、风险 内部控制发展动因 外因 审计程序的发展 法制和政府的推动 内因 现代企业管理的需要 防止舞弊和欺诈行为 审计程序的发展 审计程序的演变 制度基础审计 风险导向审计 审计程序演变对内部控制的影响 法制和政府的推动 美国 1934年《证券交易法》 1940年《投资公司法》 1977年《反国外行贿法》 2002年《公众公司会计改革和保护投资者法》（SOX法） 我国 1999年《会计法》 2001年---2005年《内部会计控制规范》 2006年 企业内部控制标准委员会成立 2007年 《企业内部控制规范》（征求意见稿） 现代企业管理的需要 企业竞争力的基础 成熟的产品技术 成型的管理制度 企业管理的特征 例行管理靠制度调节 例外管理靠人员调节 防止舞弊和欺诈行为 舞弊和欺诈的类别 管理舞弊 员工舞弊 外部欺诈 舞弊和欺诈与内部控制的关系 我国企业内部控制规范 体系介绍 我国内部控制概念 由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：1、企业战略；2、经营的效率和效果；3、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；4、资产的安全完整；5、遵守国家法律法规和有关监管要求。 我国企业内部控制规范特点 以五要素为框架，适当体现八要素先进理念 以财务报告及管理信息的真实、可靠和完整为主要目标 以基本规范、具体规范和应用指南为体系 体现八要素先进理念 增加一目标——战略目标 增加三要素 (1) 目标制定(Objective Setting) （2）事项识别（Event Identification） （3）风险反应(Risk Response) 增加子公司和分支机构层面 风险管理框架 八要素与五要素关系 财务报告的影响因素 影响财务报告的核算系统 影响财务报告的内部控制 我国企业内部控制规范体系 财务报表项目相关规范 财务报表编制相关规范 制度支持 COSO内部控制 1992年《内部控制---整体框架》 1994年内部控制补充报告 执行总览 框 架 对外报告 评估工具 对我国实施内部控制的认识 内部控制本质的认识 实施内部控制难点的认识 内部控制影响会计审计的认识 内部控制本质的认识 内部控制是对企业管理资源的重新整合 内部控制是要素、结构和框架 内部控制是软控制和硬控制相结合 对企业管理资源的重新整合 内部控制以系统方法、结构方式整合企业管理资源，涉及企业文化、管理理念、组织结构、人力资源、业务流程、信息记录等方方面面。通过内部控制设计和运行使企业上下行动协调、目标一致. 内部控制是要素、结构和框架 软控制和硬控制相结合 软控制 1、控制环境 （1）企业文化---精神、意识和理念 企业的整体价值观 高级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守 员工的行为守则