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从现金流量表的编制与阅读分析看存在合理性 　　摘要:本文论述现金流量表的阅读和分析中应注意的相关事项和技巧，强调从企业实际入手，从经营活动、投资活动和筹资活动三大层次进行现金流量表分析，探讨其存在的合理性。 　　关键词:现金流量表；阅读；分析；存在合理性 　　 　　现金流量表虽然是企业财务报告的主表之一，但其重要性却得不到重视。众所周知，它有助于企业的相关者了解如下情况：未来产生现金流入的能力；用现金支付债务的能力；未来外部融资的需求；投资活动是否成功等。无论是企业所有者还是债权人，或其他利害关系人，长期以来依赖的是资产负债表和利润表，而对反映企业真实业绩的现金流量表却重视不够。现金流量表的编制存在缺陷，阅读困难，分析乏力。本应重要的这张报表成为摆设，笔者认为可以从以下几个方面进行探讨。 　　 　　一、现金流量表中现金的含义的广泛性 　　 　　这里的现金，是广义的现金，现金流量表的独特性在于，虽属于本期的收入或本期发生的费用，如果没有收到款项或没有支付费用，都不列于现金流量表。假设一个企业本期的销售收入为100000万元，无论是否收到款项，都在利润表中反映；但如果这100000万元没有收现，则在现金流量表中没有反映。同理，企业计提的累计折旧记入会计科目生产成本，制造费用或管理费用，作为利润的抵减，然而，对于现金流量表来说，这笔费用却没有真正付出现金，所以在现金流量表没有反映出来。 　　 　　二、实际编制中存在的相关信息质量问题 　　 　　（一）贷款与增值税的正确区分 　　为了便于指标计算，往往在计算销售商品，提供劳务收到现金时，是用损益表中的产品销售收入和其他业务收入加减资产负债表中的应收账款、应收票据和预收帐款的年初、年末差额来求得；在计算购买商品、接受劳务支付现金时是用损益表中的产品销售成本和其他业务支出加减资产负债表中的应付帐款、应付票据和预付帐款年初、年末差额求得。但在企业报表中，产品销售收入、其他业务收入、产品销售成本、其他业务支出和存货项目，对一般纳税人来说是不含增值税的，但应收、应付帐款，应收、应付票据和预收、预付帐款又是含增值税的，所以为了计算上述两项指标，就应将应收、应付款和预收、预付款中的货款与增值税分开。分开的方法可能有两种，其一是在平时设置明细帐时分开，即在原来按对方单位设置明细帐的基础上，再按“货款”和“增值税”设置二级明细帐，将两者分开；其二是平时不分开，而是到期末直接用报表上的年初、年末数除以“1 ＋增值税税率”倒推出其中的货款和增值税。但是两种方法又都有其缺陷。 　　 　　（二）项目的合理归类。 　　第一层次为某一项现金收支应归属的大类，即是属于经常活动、投资活动还是筹资活动，第二层次是应归属于大类的某一个具体项目。第一层次划分不清，则可能会造成主表和补充资料的不一致，因为在主表中若将属于投资或筹资活动的现金收支记入经营活动现金流量或者相反，而在补充资料中未加以考虑，都将会导致直接法和间接法反映的经营活动现金净流量数据不相同，如接受的现金捐赠是属于经营活动还是筹资活动，收到的保险赔款是属投资活动还是经营活动等，这些问题在《准则》指南中都未准确解释。而第二层次若划分不清，则会造成报表同一项目在不同企业表示的含义不同，如企业支付的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等税金是记入经营活动现金流量中的“支付的除增值税、所得税以外的其他税费”项目，还是记入“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，《准则》指南的举例也未涉及到。 　　 　　（三）编制该表的工作量巨大 　　企业可直接根据总帐、明细帐来填制，填制较为方便。但现金流量表项目却与企业总帐、明细帐完全不同，所以其项目的填列需通过详细分析、调整才能得出，很多项目填列还要查具体发生的某一笔业务的凭证，首先看其是否发生了现金收支，或虽未发生现金收支但对报表某个项目有影响，其次再确定其应属于报表中的哪一类，最后再判断其属于某类的某个具体项目。但很多企业一年发生的业务有成千上万笔，其编制该表的工作量将是非常巨大。 　　 　　三、现金流量概况、层次及整体结构分析 　　 　　（一）对现金流量表进行概况分析 　　判断一家企业的现金流入是否强劲，不仅要观察其现金流入的金额大小，还要探究其产生现金流入的源泉是否稳定可靠。因而拿到一张现金流量表，应先对其概况进行分析，其中包括绝对数分析和结构分析。以下表为例。 　　某企业2000年度现金流量概况分析 　　 　　从上表中，我们可以看出某企业的净现金流入为106万，无论是现金流入还是流出，经营活动产生的现金流都占了主导地位（这可与利润表中的营业利润相比较）。我们还注意到，投资活动和筹资活动产生的现金流均为负数。投资活动中，流入和流出比例虽不大，但现金流出约相当于流入的四倍