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发达国家实施加速折旧的经验与我国的选择 　　摘要：目前，我国固定资产折旧仍以直线折旧法为主，加速折旧法适用范围太窄、限定太严，固定资产折旧年限较长，与发达国家折旧方法存在很大差距，导致企业固定资产投资前期支出负担较重，设备更新周期过长，技术装备落后，对我国产业转型升级和国际竞争力提高形成明显制约。应把加速折旧作为结构性减税的重要内容，尽快扩大加速折旧的适用范围，缩短最低折旧年限，对有利于技术进步和节能减排的设备投资可提高首年折旧率，对中小企业设备投资可当年抵扣，并发行特别国债平滑由于政策调整带来的财政收入前少后多。 　　关键词：加速折旧；结构性减税；设备升级 　　中图分类号：F113.3 文献标识码：A 　　文章编号：1007―7685（2014）03―0112―05 　　近年来，我国劳动力成本快速上升，企业“机器替代劳动”愿望十分迫切；重化工业产能过剩，淘汰落后产能和转移过剩产能势在必行；企业生产经营困难，外源性资金成本过高，需要政府尽快出台降低企业税负、增加内源性资金来源的政策。国际上，发达国家普遍采用加速折旧法，降低企业税负、强化资本积累、鼓励设备升级、促进技术进步、化解产能过剩、增强产业竞争力。我国可借鉴发达国家的有益做法，加速固定资产折旧，实现产业转型升级和提高产业国际竞争力。 　　一、固定资产加速折旧政策的优势 　　折旧和利润是企业投资的主要内源性资金来源。折旧是固定资产在使用过程中通过逐渐损耗（包括有形损耗和无形损耗）转移到产品生产成本或商品流通费用中的那部分价值。计提折旧一方面是为了收回固定资产投资，使企业在将来有资金重置固定资产，实现固定资产的更新换代；另一方面是为了把资产的成本分配于各个受益期，把企业利税水平进行合理调整，实现期间收入与费用的正确配比。 　　通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，另一类是加速折旧法（也称特别折旧法、超前折旧法等）。直线法包括年限平均法和工作量法。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、年率递减法、年金法、偿债基金法等。企业采用的折旧方法不同，计提折旧额相差很大。相比直线折旧法，加速折旧法具有很明显的优势。 　　（一）符合固定资产尤其是现代设备的物理、技术、经济损耗前期比后期更大、更快的客观现实 　　现代设备的折旧损耗并不是平均分布在整个产品生命周期内，而是具有典型的效用加速递减、寿命加快缩短、落后技术淘汰较快的趋势和特点。现代设备的寿命，不仅要考虑物理寿命，更要考虑技术寿命和经济寿命。设备的物理寿命，又称自然寿命、物质寿命，指设备从投入使用到因物质磨损而不能继续使用、报废经历的时间。物理寿命主要是由设备的有形磨损决定的。设备的技术寿命，又称有效寿命，指从设备开始使用到因技术落后而被淘汰所经历的时间。一般说，科学技术进步越快，技术寿命越短。设备的经济寿命，又称效益寿命，指设备从投入使用到继续使用经济效益上不合理而被更新所经历的时间。经济寿命是由维护费用的提高和使用价值的降低决定的。 　　（二）符合企业投资费用支出前期负担比后期大的客观现实，有利于减轻企业一次性设备支出负担 　　对企业而言，没备购置、经营场地建造或租赁是一项很大的初始费用；对小微企业、创新创业企业而言，更是一道很高的门槛。加速折旧相当于政府以折旧形式向投资企业提供一笔资金支持或贴息贷款，而这笔“贴息贷款”又是被指定用于设备或建筑物投资。 　　（三）有利于企业回收投资、资本积累、设备更新升级、技术进步 　　加速折旧对企业而言，虽然总税负未变，但税负前轻后重，税收递延缴纳；对政府而言，在一定时期内，虽然来自这方面的总税收收入未变，但税收收入前少后多，收入迟滞，政府损失一部分收入的“时间价值”。这种方式同延期纳税方式一样，都是税收支出优惠的特殊形式。 　　（四）有利于国家实施鼓励创新、促进设备升级、节能减排等政策导向 　　国家可以选择政策扶持对象，采取倾斜性的加速折旧税收政策，鼓励高新技术产业和现代服务业发展，促进企业设备升级和技术进步，采用更节能降耗的先进设备。 　　二、发达国家实施加速折旧的经验 　　发达国家普遍实施加速折旧政策，而且历史较早、政策完备、效果明显。 　　（一）发达国家实施加速折旧的历史 　　二战后，欧美各国为推进技术革新与设备投资，均不同程度地实施过这种制度。如，1946年英国颁布《初期折旧制度》，允许部分设备及建筑加速折旧，机械设备初年度的折旧率是20%，产业用建筑物是10%，矿业设备是10%；1954年颁布《新设备扣除制度》，使资产折旧具备某种对企业提供补助金的性质。1948年德国采取一些特别折旧措施，如规定产业机械两年内折旧50%，船舶两年内分别折旧15%，制造及农业建筑物两年内各折旧10%等。日本的特别折旧制度是从20世纪50年