建造合同准则与税法差异分析.pptVIP

建造合同准则 与税法差异分析 一、建造合同的概述 （一）概念、特征及类型 1.概念： 建造合同，是指为建造一项或者数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。 2.特征： （1）所建造或生产的产品通常体积巨大，如建造的房屋、道路、桥梁、水坝等，或生产的飞机、船舶、大型机械设备等； （2）建造或生产产品的周期比较长； （3）所建造或生产的产品的价值比较大。 一、建造合同的概述 （一）概念、特征及类型 3.类型： （1）固定造价合同 指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建造大楼的总造价为2 000万元。 某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一条100公里长的公路，合同规定每公里单价为600万元。 （2）成本加成合同 指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一台大型机械设备，双方约定以建造该设备的实际成本为基础，合同价款以实际成本加成2%计算确定。 一、建造合同的概述 （二）合同的合并与分立 1.合同分立 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同： （1）每项资产均有独立的建造计划； （2）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 举例：某建筑公司与客户签订一项合同，为客户建造一栋宿舍楼和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别就所建宿舍楼和食堂进行谈判，并达成一致意见：宿舍楼的工程造价为500万元，食堂的工程造价为200万元。宿舍楼和食堂均有独立的施工图预算，宿舍楼的预计总成本为450万元，食堂的预计总成本为170万元。 一、建造合同的概述 （二）合同的合并与分立 2.合同合并 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同： （1）该组合同按一揽子交易签订； （2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3）该组合同同时或依次履行。 举例：为建造一个冶炼厂，某建造承包商与客户一揽子签订了三项合同，分别建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包商同时施工，并根据整个项目的施工进度办理价款结算。 一、建造合同的概述 （二）合同的合并与分立 3.追加资产的建造 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异； （2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 举例：某建筑商与客户签订了一项建造合同。合同规定，建筑商为客户设计并建造一栋教学楼，教学楼的工程造价（含设计费用）为600万元，预计总成本为550万元。合同履行一段时间后，客户决定追加建造一座地上车库，并与该建筑商协商一致，变更了原合同内容。 一、建造合同的概述 （三）合同收入与合同成本 1.合同收入 （1）合同规定的初始收入 （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 合同变更： 合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①客户能够认可因变更而增加的收入；②该收入能够可靠地计量。 举例：某建造承包商与客户签订了一项建造图书馆的合同，建设期3年。第二年，客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为采用塑钢门窗，并同意增加合同造价50万元。 一、建造合同的概述 （三）合同收入与合同成本 1.合同收入 （1）合同规定的初始收入 （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 索赔款： 索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。 【例题11.1】某建造承包商与一客户签订了一份金额为1000万元的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设期为2008年12月1日----2010年12月1日。同时，合同还规定，发电机由客户采购，于2010年9月1日前交付建造承包商安装。在合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间将发电机交付承包商。根据双方谈判的情况，客户同意向建造承包商支付延误工期款80万元（索赔收入）。 一、建造合同的概述 （三）合同收入与合同成本 1.合同收入 （1）合同规定的初始收入 （2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 奖励款： 奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；