债务重组-济南启航培训学校.DOC

济南启航培训 0531 PAGE 1 第十一章　债务重组 第一节　债务重组方式 一、债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组即涉及债务人，又涉及债权人。1、债务人发生财务困难（债务重组的前提）；2、债权人作出让步（债务重组的实质）。3、债权人一定会发生债务重组损失，而债务人一定会得到债务重组收益。 二、债务重组的方式 1、以资产清偿债务。以资产清偿债务是指债务人用一项资产来清偿债务。资产包括现金资产和非现金资产。1.以现金清偿债务，现金资产包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 如：债务人欠债权人1 000万元，债务人以现金偿还债务，偿还金额低于1 000万元，为债务重组；如果偿还金额等于或高于1 000万元，则不作为债务重组。2.以非现金资产清偿债务。非现金资产抵债包括债务人用存货、固定资产、无形资产、股票投资等来抵债。债务人偿债资产的公允价值低于债务金额为债务重组；等于或高于债务金额，不作为债务重组。债务人进行账务处理时，需要考虑两部分损益。即重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）；转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。　 三、将债务转为资本 1.从债务人角度，将应付账款转为资本，减少应付账款，增加股本（或实收资本）、资本公积。2.从债权人角度，将应收账款转为对债务人的投资。四、修改其他债务条件，如免去应付未付的利息、减少债务本金、降低利率、延长偿还期限等。他们的共同特点是债权债务都存在，只是金额发生了变化。五、以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。如：以现金清偿一部分，用非现金资产清偿一部分，剩余部分用修改其他债务条件的债务重组。 第二节　债务重组的会计处理 一、以资产清偿债务　　（一）以现金清偿债务　　1、债务人处理角度：　借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入（倒挤）　　2、债权人处理角度：　借：银行存款 营业外支出（倒挤） 贷：应收账款　　3、债权人已对债权计提减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。如：债务人欠债权人1 000万元，只支付800万元。假定债权人对该应收账款已计提100万元的坏账准备。债务人账务处理为： 借：应付账款　1 000 贷：银行存款　800 营业外收入——债务重组利得　　　200债权人账务处理：借：银行存款　　800 坏账准备100 营业外支出——债务重组损失　100 贷：应收账款　1 000假定债务人偿还金额为950万元。账务处理： 借：银行存款　950 坏账准备　50（倒挤） 贷：应收账款　　1 000借：坏账准备　　50 贷：资产减值损失　　　　　　　50或者借：银行存款　950 坏账准备　100 贷：应收账款　1 000 资产减值损失　50 例：甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协商于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。甲企业已于7月10日收到乙企业通过转账偿还的剩余款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 （1）乙企业（债务人）的账务处理借：应付账款234 000 贷：银行存款　204 000营业外收入——债务重组利得　　　30 000　　（2）甲企业（债权人）的账务处理借：银行存款204 000 营业外支出——债务重组损失10 000坏账准备　20 000　贷：应收账款234 000　 （二）以非现金资产清偿债务1、债务人以非现金资产的公允价值来抵债，资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益（营业外收入）。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益。 对于资产转让损益应分别以下情况掌握： （1）换出资产为固定资产、无形资产，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。　　（2）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 （3）换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 （4）增值税问题：一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。如商品成本为8万元，偿还债务