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公允价值计量与会计目标理念分歧 　　摘要：公允价值计量属性自引入会计准则以来一直是会计界的热点问题。本文从公允价值的起源、发展和引入会计准则的目标开始，分析其问题所在，旨在得出这样的结论：公允价值计量属性不仅与会计目标存在事实上的分歧，不能实现其引入初衷，而且在一定程度上损害了会计的传统职能。本文对此给出了一些针对性的解决思路。 　　关键词：公允价值；财务报表；税法；企业内在价值；管理活动论 　　中图分类号：F230　文献标志码：A　文章编号：1001-862X(2011)03-0047-07 　　 　　一、公允价值的起源与发展 　　 　　公允价值作为一种会计计量属性兴盛起来，源于国际金融市场的壮大。1953年，美国注册会计师协会颁布会计研究公报，在论述无形资产的初始计量时提及了公允价值。此后，以公允价值作为计量属性的项目不断增加，于90年代成为金融工具尤其是金融衍生品的最主要计量属性。2000年，美国财务会计准则委员会FASB发布《财务会计概念公告第7号：在会计计量中采用现金流量信息和折现值》，正式把公允价值列为会计准则的计量属性。2006年9月，该委员会又颁布了《财务会计准则公告第157号：公允价值计量》，将公允价值定义为“在计量日的有序交易中，市场参与者(或买卖双方)销售某项资产所能够取得的价格或转移某项负债所可能支付的价格”，表明公允价值指的是“脱手价格”Ⅲ。随后，2009年5月，在国际会计准则上关于公允价值的定义与该定义完全一致。 　　在我国，1998年，公允价值这一计量属性曾出现于“债务重组”等具体会计准则中，但是由于在现实中，被不少公司利用以操纵利润表上的数据，于是在2001年被限制使用。我国2006年颁布《企业会计准则――基本准则》时，再度引入公允价值这一计量属性，指出：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”按照新的会计准则，债务重组、非货币性交易、投资性房地产、非控制下的企业合并等具体准则均使用公允价值计量属性。中国会计准则引入公允价值计量属性在于国际趋同的需要。我国2006年发布的企业会计准则体系中重新引入“公允价值”，可以说是实现了与国际会计准则的实质性趋同。这被认为是我国会计进一步走向世界的标志。改革开放以来，随着社会主义市场经济体制的建立，我国进一步开辟了金融市场，积极吸引外商投资，同时鼓励部分国有企业到香港等国际证券市场上市。趋同符合证券市场发展、国有企业到境外上市以及在招商引资过程中保护外国投资者利益的需要；同时，为了让更多的国家承认我国的市场经济地位，需要增强我国企业会计信息的可比性和专业性，加快会计准则国际趋同的步伐。 　　 　　二、对公允价值计量属性的初步分析 　　 　　公允价值的优点显而易见：第一，公允价值计量属性的引进较好地满足了金融市场发展的需要。从公允价值计量属性被引入美国会计准则的初衷来看，它是“为证券监管当局提高金融监管信息的及时性而设计的金融信息报告规则。FASB在颁布的SAFSl33中指出，公允价值是金融工具最相关的计量属性，对衍生金融工具来说，则是唯一相关的计量属性。公允价值本身的定义表明，它是理性的双方自愿达成的公认价格，这一价格的确定并不在于是否一定会进行这笔交易。这一定义表明公允价值计量属性尤其适用于“期权”、“期货”这些金融衍生品的交易。第二，公允价值更适合存在通货膨胀和物价波动的市场。由于物价波动的剧烈和频繁，历史成本无法很好地反映企业的当期价值。然而，公允价值不同于面向过去的历史成本，它面向现在和未来，所以公允价值计量下的财务报告可以更加真实地反映在当前经济情况下企业的财务状况，有利于投资者进行决策，尤其在风险监测方面，能有助于金融监管机构更早地获知上市公司所面临的财务困境。 　　但是，公允价值计量属性在应用过程中导致的问题似乎更应引起大家的注意。提出公允价值的初衷在于满足财务报告使用者的需要。这些使用者包括所有者、债权人、潜在投资者、政府机关等等。本文认为，实际上，公允价值的应用不仅不能很好地实现决策有用的目标，而且在一定程度上损害了会计的传统职能。引入公允价值计量属性实际上是一种得不偿失的行为。 　　1.公允价值具有很强的主观性，并且难以验证。南于公允价值的主观性和难以验证性，其引入使做假账更易于操作，导致市场的非正常波动或者恶意操盘现象。从表1可以看出，公允价值引入后，利润表会有怎样的波动。 　　 　　在公允价值收益产生1000万元的预期收入时，减去预期的所得税费用250万元，将得到750万元的预期净利润。但是这种利润表上的波动很可能是在交易完全没有发生的情况下，通过会计工作者或者更准确地说是通过管理层预期得到的。公允价值计量下，利润表不仅更易波动，而且