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关于债务重组会计处理 　　在市场竞争越来越激烈的状况下，企业经常会由于各种因素的影响，发生暂时性的财务困难，这时就要求企业不断地调整经营策略，防范并控制财务风险。债务重组成为一种普遍的防范并控制财务风险的经营策略与经营模式。2006年2月15日财政部发布了《企业会计准则第12号――债务重组》，新准则改变了一些旧准则关于债务重组的会计处理方法，体现了一些新的理念，但也产生了新的问题，需要进一步改进债务重组的会计处理准则。 　　 　　一、债务重组会计处理的新旧准则对比 　　 　　1.以资产清偿债务方面。以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式。债务人通常用于清偿债务的资产主要有：现金、存货、固定资产、无形资产、股权投资等。 　　以现金清偿债务为例，旧准则要求债务人将原计入“资本公积”的债务重组收益金额直接调增当期应纳税所得额。新准则规定，债务人将重组收益计入“营业外收入”，企业不需调整当期应纳税所得额。具体讲，就是债务人以现金清偿债务的，应当将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额认为债务重组所得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后还有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 　　再以非现金资产清偿债务来说，债务人以非现金资产清偿某项债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组所得，作为营业外收入，计入当期损益，其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产收益，计入当期损益。债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益，其中，相关重组债权应当在满足金融资产终止确认条件时予以终止确认。重组债权已经计提减值准备的，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 　　如：甲公司欠乙公司购货款100万元，甲公司发生财务困难，无法支付该货款。经过双方协商，乙公司同意甲公司以20万件产品抵偿该债务。该产品单位市场售价4元，单位成本2元。双方均为增值税一般纳税人，适用增值税率为17%。乙公司已于协商日收到甲公司的抵债产品。另外，乙公司已针对此项应收账款计提坏账准备5万元。 　　（1）甲公司的会计处理：甲公司一方面按照该产品的公允价值即市场售价80万元（4×20）确认主营业务收入，同时应交增值税销项税额13.6万元（80×17%）。另一方面，全额冲销对乙公司的应付账款100万元，作为在此交易中获得的经济利益。甲公司在此购销业务中应结算的金额93.6万元（80+13.6），小于其抵销的应付账款金额100万元，差额6.4万元为甲公司在债务重组中的收益。 　　（2）乙公司的会计处理：乙公司一方面按公允价值80万元（4×20）确认收到存货的成本，同时，确认可抵扣的增值税进项税额13.6万元（80×17%）。另一方面，冲销作为支付对价的应收债权净额95万元（100-5）元。差额1.4万元为乙公司在债务重组中的损失。 　　2.以债务转为资本方面。以债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。在这种方式下，债权人将重组债权的账面余额与因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额，先冲减已提取的减值准备，减值准备不足冲减的部分，或未提取减值准备的，将该差额确认为债务重组损失。同时，债权人应将因放弃债权而享有的股权按照公允价值计量。债务人按照双方事先确定的债权人享有的股权份额及股份面值确认股本或实收资本，同时冲销接受投资所抵偿的债务。两者之间的差额为债务人在此债务重组中的重组收益。 　　如：甲公司欠乙公司购货款50万元，甲公司发生财务困难，暂时无法支付该货款。经过双方协商，乙公司同意以债转股的形式进行债务重组。甲公司以5万股普通股股份抵偿该债务，甲公司普通股面值为1元，每股市价为9元。乙公司已针对此应收账款计提坏账准备2.5万元。该股票登记手续办理完毕后，乙公司持有甲公司的股份份额为15%。 　　（1）债务人甲公司的会计处理。甲公司一方面按照双方协商的乙公司所享有的股权份额及股份面值确认股本5万元（5×