税法概要跟税收法律关系.ppt

三、税法的效力与解释 特点： 1）专属性：法定解释应严格按照法定的解释权限进行，任何有权机关都不能超越权限进行解释。 2）权威性：法定解释同样具有法的权威性。 3）针对性：法定解释大多是在法律实施过程中，特别是在法律的适用过程中进行的，是对具体的法律条文、具体的事件或案件作出的。但其效力不限于具体的法律事件或事实，而具有普遍性和一般性。 1、按解释权限划分 2、按解释尺度划分 * 1.按解释权限划分 种类 解释主体 法律效力 其　他 立法解释 三部门：全国人大及其常委会、最高行政机关、地方立法机关作出的税务解释 可作判案依据 属于事后解释 司法解释 两高：最高人民法院、最高人民检察院、两高联合解释，作出的税务刑事案件或税务行政诉讼案件解释或规定 有法的效力——可作判案依据 司法解释在我国，仅限于税收犯罪范围 行政解释 国家税务行政主管机关（包括财政部、国家税务总局、海关总署） 不具备与被解释的税法同等的法律效力——原则上不作判案依据 执行中有普遍约束力 * 2.按解释尺度划分 字面解释： 必须严格依税法条文的字面含义进行解释，既不扩大也不缩小。 限制解释： 是指为了符合立法精神与目的，对税法条文所进行的窄于其字面含义的解释。 扩充解释： 是指为了更好地体现立法精神，对税法条文所进行的大于其字面含义的解释。 * 三、税法的效力与解释 例题: （单选题）我国个人所得税法规定：“劳务报酬所得按次征收”，个人所得税法实施条例规定“劳务报酬所得……属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次”。这一税法解释属于（　）。　　A.司法解释　　B.字面解释　　C.扩充解释　　D.行政解释 『正确答案』C * 三、税法的效力与解释 企业所得税法第五十七条 本法公布前已经批准设立的企业，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税率；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠期限从本法施行年度起计算。 * 三、税法的效力与解释 财政部 国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税法》公布后企业适用税收法律问题的通知（财税[2007]115号） 经国务院批准，现就新税法公布后企业如何适用税收法律问题明确如下： 一、新税法第五十七条第一款所称“本法公布前已经批准设立的企业”，是指在2007年3月16日前经工商等登记管理机关登记成立的企业。 二、2007年3月17日至2007年12月31日期间经工商等登记管理机关登记成立的企业，在2007年12月31日前，分别依照现行《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则等相关规定缴纳企业所得税。自2008年1月1日起，上述企业统一适用新税法及国务院相关规定，不享受新税法第五十七条第一款规定的过渡性税收优惠政策。 * 税法基本原理 * * * 第三节 税收法律关系 本节共3个问题： 一、概念与特点 二、税收法律关系主体 三、税收法律关系的产生、变更、消灭 * 一、概念和特点 （一）概念 　　税收法律关系是税法所确认和调整的，国家与纳税人之间税收分配过程中形成的权利义务关系。 　　 * 主体 征纳双方 客体 征税对象 内容 权利义务关系 一、概念和特点 两种学说及含义：权力关系说和债务关系说。 * 一、概念和特点 以奥托.梅耶（Otto Mayer）为代表的德国传统行政法一直主张，税收法律关系是依靠财政权力而产生的关系，国家或地方公共团体享有优越于人民的权力，而人民则必须服从此种权力。因此，从性质上看，税收法律关系是一种典型的权力关系。 以阿尔伯特.亨泽尔（Albert Hensel）为代表的学者，主张税法独立，主张税收法律关系在性质上属于一种公法的债权债务关系，税收债务的成立不以行政权介入为必要条件。 * 一、概念和特点 税收实体法：债权债务关系？ 税收程序法：权力服从关系？ * 一、概念和特点 （二）特点——4点 1.主体的一方只能是国家 国家是真正的征税主体，税务机关等通过获得授权成为法律意义上的征税主体。 2.体现国家单方面的意志 3.权利义务关系具有不对等性 4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质 * 二、税收法律关系的主体——征纳双方 项目 具体内容 征收主体 税务机关、海关和财政机关 纳税主体 法人、自然人和其他组织，包括在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织 两者关系 管理与被管理 两者法律地位 法律地位平等 权利义务关系 权利与义务不对等（具体的权利义务以后再学习） * 二、税收法律关系的主体——征